三国志2017赵云公孙瓒:税收筹划的基本问题

一、税收筹划的基本特点

企业税收筹划是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策合理安排涉税行为，在合法的前提下，以实现税后利益最大化为目标的涉税经济行为。

1．  税收筹划行为具有合法性和非违法性

2．  税收筹划具有时间上的事前性

3．  税收筹划具有现实的目的性

4．  税收筹划要具备风险保护意识

二、税收筹划的目标体系

    税收筹划的根本目标是在合法的范围内尽可能减少应纳税额．并相应实现税收负担的最低化和企业利润的最大化围绕这个目标企业，在进行税收筹划中所设立的目标体系应包括如下几项内容

    1．降低税收负担。纳税人对直接减轻税收负担的追求，是税收筹划产生的最初原因，直接减轻税收负担也就是税收筹划所要实现的目标之一。

    2．实现涉税零风险。实现涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚。即在税收方面没有任何风险．或风险最小，可以忽略不计的一种状态。实现涉税零风险是税收筹划应达到的目的之一。原因有三：一是实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失，二是可以避免发生不必要的名誉损失，三是实现税收零风险在客观上要求企业账目清楚，管理有序，有利于企业进行各项成本的有效控制和强化企业财务管理。

    3．获取资金的时间价值。企业要进行生产经营活动．尤其是在扩大生产经营规模时．经常会举借贷款，因为仅靠企业自我积累发展速度太慢，不能满足生产经营的需要，此时资金就显得极其宝贵。如果企业能尽量延缓税款的缴纳就会使企业的经营资金相对宽余，更有利于企业的发展，对那些资金比较紧张的企业来说更是如此。因此如果纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳，以获取资金的时间价值，也是税收筹划目标体系的有机组成部分之一。

    4．提高企业经济效益。纳税人从事经济活动的最终目标应该是总体经济效益的最大化,而不是少缴税款，这里所说的提高经济效益，是指从长远来看。有些方案虽然能带来短期的利益．但从长远来看．不利于企业的发展壮大。企业进行税收筹划应服从企业的长远目标．以实现企业长远的可持续发展．从而在相当长的时间里实现总体经济效益最大化。

    5．维护纳税主体的合法权益。在现实社会中纳税人可以利用税收筹划的工具维护自己的合法权益不受侵犯；对该交纳的税，纳税人负有及时足额交纳的义务；但对不应交的税．可以理直气壮地拒绝缴纳，维护自己的合法权益。因此．维护自身合法权益是纳税人进行税收筹划助不可少的一环

    三、税收筹划的基本程序

    1．熟知税法，归纳相关规定

    要进行税收筹划必须熟知税法及相关法律，全面掌握税法的各项规定。尤其是各项税收优惠政策和税收鼓励政策往往是散见于各项立件中，有的是人大常委会、国务院颁布的，有的是财政部、国家税务总局联合发文，有的是国家税务总局单独发文．还有的是省（市）发文，这些都要收集齐全、进行分类。

    2．确立筹划目标，建立备选方案

    根据税收筹划内容，确立税收筹划的目标．确立多个备选方案．每一个方案都应包括一些特定的筹划安排。

    3、建立数学模型进行模拟决策

    根据有关税法规定和纳税人预计经营情况（中长期预算等）尽可能建立数学模型，进行演算，模拟决策，定量分析，修改长远方案。

    4、根据税后净回报．排列选择方案

    分析每一个备选方案，所有备选方案的比较都要在成本最小化和利润最大化的分析框架内这行，井以此标准确立能够产生最大税后净回报的方案。另外．还要考察企业风险、税收风险、 法律风险等因素。

    5、选择最佳方案

    最佳方案是在特定环境下选择出来的．这些环境能保持多长时间的稳定期．事先也应有所考虑．尤其是在进行国际税收筹划时更应考虑这个问题．

    6．付诸实践．反馈信息进行绩效评枯估

    企业在生产经营中将税收筹划方案付诸实践，再运用信息反馈制度，进行绩效评估，验证该方案的实施结果是否符合企业目标，井为今后税收筹划提供参考依据。

     四、 企业税收筹划风险及防范

    所谓税收策划的风险，通俗地讲就是税收的筹划活动因各种原因失败而付出的代价。税收策划的风险主要包括三方面的内容：一是按章纳税的风险，即日常的纳税核算从表面或局部的角度看是按规定去操作了，但是由于对有关税收政策的精神把握不到位，实质上形成偷税，从而引起税务处罚。二是对有关税收优惠政策的运用不当的风险。三是在系统性税收策划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税收策划风险。

防范税收策划的风险主要从以下几个方面去努力：

    1．建立税收策划的风险意识，立足于事先防范。

    2．及时地、系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内含。

    3．加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求。

4．聘请税收策划专家，提高税收策划的权威性和可靠性。

税收筹划的基本结合点

税收筹划 ＝ 业务流程＋税收政策＋筹划方法＋会计处理

五、 税收筹划的基本方法

     影响税负的税制因素

    研究和寻找税收策划的方法，首先必须掌握影响纳税人税收负担的因素。影响税收负担的税制因素主要有：

1．课税对象因素

2．纳税义务人因素

    3．税率因素

    4．税基因素

5．税收优惠因素

     优惠税率

     起征点

     免征额

     税收抵免

     税项扣除

     税收饶让