手心有小红点又痒又疼:2011年《初级会计实务》第一章知识点：包装物与低值易耗品、委托加工物资

三、包装物

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“用转材料——包装物”科目进行核算。其核算内容包括：

1．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，按实际成本计入“生产成本”。

借：生产成本（包装物实际成本）

  贷：周转材料－包装物

      材料成本差异（如果是节约差异就在借方）

2．随同商品出售而不单独计价的包装物，按实际成本计入“销售费用”。

借：销售费用  （包装物实际成本）

   贷：周转材料－包装物

材料成本差异（如果节约此科目就在借方）

3．随同商品出售而单独计价的包装物，实际成本计入“其他业务成本”。

（1）确认销售收入

借：银行存款（应收账款等）

   贷：其他业务收入

       应交税费－应交增值税（销项税额）

（2）结转实际销售成本

借：其他业务成本  （包装物实际成本）

   贷：周转材料－包装物chuji8.CoM

【例题24：教材例1-51】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为-3%。编制领用包装物的会计分录：

发出包装物分配的成本差异=100000*（-3%）=-3000元（此为节约差异）

借：生产成本      97000

    材料成本差异    3000

   贷：周转材料-----包装物  100000

【例题25：2008年单选】下列各项中，不应计入销售费用的是（ ）。

A.已售商品预计保修费用

B.为推广新产品而发生的广告费用

C.随同商品出售且单独计价的包装物成本

D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本

答案：C

四、低值易耗品

（一）低值易耗品的内容：

低值易耗品一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。

（二）摊销

低值易耗品的摊销方法有一次转销法和分次摊销法。

（1）一次转销法。

在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法。

（2）分次摊销法。

低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。

分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。

采用分次摊销法低值易耗品的会计处理：

①领用时:

借:周转材料——低值易耗品——在用

贷:用转材料——低值易耗品——在库

领用时摊销低值易耗品价值的单次摊销额。

借：管理费用（制造费用、销售费用）

   贷：周转材料——低值易耗品——摊销

②报废时：

摊销低值易耗品单次摊销价值

借：管理费用（制造费用、销售费用）

   贷：周转材料——低值易耗品——摊销

同时：将“周转材料——低值易耗品——摊销”与“周转材料——低值易耗品——在用”对冲。

借：周转材料——低值易耗品——摊销

   贷：周转材料——低值易耗品——在用

【例题26：教材例1-54】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。应作如下会计处理。

①领用时:

借:周转材料——低值易耗品——在用      100000

贷:用转材料——低值易耗品——在库         100000

领用时摊销低值易耗品价值一半

借：制造费用                      50000

   贷：周转材料——低值易耗品——摊销      50000

②报废时：

摊销低值易耗品另外一半价值：

借：制造费用                 50000

   贷：周转材料——低值易耗品——摊销     50000

同时：

借：周转材料——低值易耗品——摊销    100000

五、委托加工物资

(一)委托加工物资的内容

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

企业委托外单位加工物资的成本包括：

1．加工中实际耗用物资的成本；

2．支付的加工费用及应负担的运杂费等；

3．支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。

需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；收回后用于继续加工应税消费品，记入“应交税费——应交消费税”科目。

对于随同加工费所支付的增值税，如果符合抵扣条件应计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”，而不计入委托加工物资的成本。

【例题27：2008年单选】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。

A.发出材料的实际成本

B.支付给受托方的加工费

C.支付给受托方的增值税

D.受托方代收代缴的消费税

答案：C

（二）委托加工物资的账务处理

（1）发出物资www.chuji8.com

发出物资时，根据发出物资的成本借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。如果采用计划成本核算，还应结转材料成本差异，贷记“材料成本差异”科目。
    借：委托加工物资

贷：原材料

       材料成本差异（如果节约此科目就在借方）

（2）支付加工费用及运杂费等的会计处理

①支付加工费

借：委托加工物资

    应交税费－应交增值税（进项税额）

  贷：银行存款  

②支付运杂费时

借：委托加工物资

   贷：银行存款

③消费税的处理

ⅰ：如果委托加工物资收回后用于继续加工，消费税可以抵扣

借：应交税费－应交消费税

贷：银行存款

ⅱ：如果委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资的成本中

借：委托加工物资

贷：银行存款

（3）加工物资入库的会计处理

借：周转材料或原材料等（计划成本）

   贷：委托加工物资（实际成本）

借贷差额计入“材料成本差异”，超支计入借方，节约计入贷方

【例题28：教材1-58】

甲公司（商品流通企业）委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：

（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3％。

（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司是一般纳税人，适用增值税税率为17％。

（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元

（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。

要求：编制相关的会计分录（应交税费写出明细科目）

（1）发出委托加工物资时：

发出委托加工材料时：

借：委托加工物资  6000000

贷：原材料         6000000

结转发出材料应分摊的材料成本差异时：

借：材料成本差异   180000

贷：委托加工物资  180000

（2）支付商品加工费时：

借：委托加工物资                    120000

应交税费－应交消费税            660000

应交税费－应交增值税（进项税额） 20400

贷：银行存款                        800400

（3）支付运杂费

借：委托加工物资   10000

贷：银行存款        10000

（4）加工完毕验收入库

借：库存商品            6500000

贷：委托加工物资        5950000（6000000-180000+120000+10000）

       材料成本差异         550000