健身气功五禽舞:浅谈通信审计工程把关前移的重要性

长期以来，通信企业对工程项目的审计以对工程的结（决）算审计为主，审计内容主要集中在建设工程项目价款结算和资金使用方面。这种审计模式在通信企业工程管理制度不健全、不完善的情况下有补位作用，一定程度上为企 ":" 业节约了建设资金。但这种模式往往只重视监督工程成本的真实性，审计人员在某种程度上承担了工程管理的部分职能，忽视了对建设项目的投资决策、设计方案、工程实施以及投产运营后的情况进行评价。工程审计应该是在工程管理部门审核管理基础上进行的再监督，而不是直接审核施工单位的结（决）算，应结合项目运营后的财务收支审计，对整个项目的投资效益进行评价，分析原因，并提出意见与建议。

为了适应电信事业的迅猛发展和市场竞争的日趋激烈，电信公司加快了通信建设、局房土建等内部投资的步伐。通信建设的投资在逐年加大，通信建设工程结算审计也成绩斐然。但随着电信内部审计的发展和通信建设投资管理的要求，电信内部审计只停留于通信建设工程结算审计已不能适应电信企业发展的步伐了。向通信建设工程的管理延伸，更加充分发挥审计职能，应该是电信内部审计向更高层次发展的方向之一。电信集团公司和省公司也要求审计应提前介入到通信建设工程中去，要求审计把关前移。现就电信内部审计提前介入到企业通信工程建设谈几点认识。

一、审计提前介入通信工程建设的必要性

审计对通信工程的控制应是贯穿于通信工程建设的全过程。但长期以来，人们对通信工程的审计控制普遍认识是通过合理的结算审计而控制工程造价。事实也证明，这样做确有效果，可实属"亡羊补牢"，事倍而功半。据西方一些国家权威分析，设计费只占建设工程的全寿命费用1%以下，而其对工程造价的影响度却占到75%以上。由此可见，对通信工程的管控关键在于前期而不是竣工后结算审计。审计要成功实现把关前移，提前介入的重点应该是投资决策和工程设计阶段。

审计提前介入到通信工程建设过程中是变被动控制为主动控制的体现。通信工程建设完工后，审计根据报送的决算资料，结合现场实际情况合理确定工程造价，从而纠正了原结算中不合理成分，这是典型的审计事后控制模式。此种模式下，审计只能发现偏差并纠正偏差，却无法使偏差消失或减少。要改变这种被动的局面，审计要提前介入，在通信工程的前期阶段采取积极主动的措施来影响通信工程的决策、设计、发包和施工，进而主动地控制工程的造价。

二、审计提前介入通信工程建设的难点

电信内部审计提前介入到通信工程建设中不乏成功的范例，但仍属探索阶段，各方面的困难和阻力是客观存在的。

1．审计提前介入的尺度把握上存在审计风险

提前介入到通信建设工程中去是审计在努力寻求降本增效的新途径，是在向通信工程管理延伸。然而审计提前介入的方式方法、介入的深度均有待探索。如果介入的深度不够，则起不到提前介入作用，达不到审计的目的。一旦发生问题，"审计已经审核过了"将成为某些人的逃避责任的借口，审计自身的责任也不可避免，审计风险不言而喻。相反，审计介入的太深也将产生审计风险，因为审计人员少，时间、精力限制，专业知识鸿沟，对通信工程建设的所有环节并非全部都十分清楚，过份的介入将会影响到通信工程的建设，影响到业务的发展。

2．审计提前介入的权威性有待建立

审计提前介入到通信工程建设中，需要建立两种权威：一是制度权威，二是技术权威。

制度权威的问题可以说是人的思想认识问题。其一，通信工程建设涉及面广，利益关系直接，而且已有多年的运作历史，早已形成一定的习惯模式。审计要打破这个定式，参与其中，能否得到方方面面的认可、支持与配合是关键。其二，这几年电信审计的模式也使人们的思想意识认为"工程结束后才会审计"，而审计要提前介入，对通信工程建设进行前期管控，其合理性会受到质疑。

技术权威的问题主要是审计人员自身知识结构的问题，如何对专业性非常强的通信建设工程提出令领导满意、专业部门信服的审计意见是大多财务出身的审计人员面临的最大难题。

3．通信工程面广量大，给审计的提前介入带来一定困难

随着电信业务的不断拓展，通信工程的建设也呈现出复杂多样的特点。如通信建设工程总体可分线路工程和设备工程。线路工程分为本地网和长途，本地网线路工程有本地网光缆工程，本地网电缆工程，还有目前新兴的IAD、AG，电缆工程又有主干电缆工程和配线电缆工程。设备工程分为接入网设备工程、交换设备工程、电源设备工程，数据设备，移动设备工程等。这些通信工程不仅种类繁多，各有特点，建设工期、工序、要求也各不相同。而且通信工程的建设规模也相当大，这些通信工程项目即使在专业部门也是专人分管，对于人员有限、专业知识有限的审计人员来讲要想全面进入这些通信工程建设管理领域当然有难度。

4．很强的专业性，给审计提前介入带来一定困难

前面已述及通信建设工程复杂多样，而且建设过程中专业性极强。审计人员要想提前介入其中，必须具备较好的专业知识。通信工程含线路工程、设备工程、光缆工程、电缆工程等；无论是扩容，还是新建，审计人员要想提出有价值的建议，应考虑的不仅有经济因素，更多的是技术因素。如在审核一项本地网配线电缆扩容工程设计方案时，对设计质量、设计深度的审核不仅要求经济合理，更要技术可行。审计人员自身知识结构的不足和专业知识的欠缺也是审计提前介入的一大障碍。

三、审计提前介入到通信工程建设中的几点对策

审计提前介入的各方面困难及审计风险都是客观存在的，但也不是说就无法实行，只要循有章法，措施得力还是可以发挥出审计的应有作用的。

1．领导重视是关键，各部门配合是必要条件

这几年电信企业内审开展的结算审计已使企业领导认识到了审计在降本增效方面的作用，并给予了认可和支持，使各项工程审计工作得以顺利开展。审计要提前介入通信工程建设，向工程管理领域延伸，首先应取得领导的重视与支持，应让领导意识到审计不仅可以直接增加效益，在管理领域审计一样大有可为。同时，由于一些专业性很强的数据的采集与处理、分析，只有在专业部门的指导、配合下才能完成，因此要加强与各专业部门的沟通与联系，努力消除他们的顾虑和戒心，取得他们的理解与配合。

2．提高自身综合素质是基础

审计人员要提前介入到通信工程建设中去，当务之急还是提高自身综合素质。在通信工程的决策、设计、招标、合同签订、施工组织等过程中涉及到经济、技术、法律、管理等多方面知识，因而需要审计人员不断补充新知识，改变知识结构，由单一业务型向复合型发展。在目前的情况下，审计人员提前介入可采取先参与进去，然后逐步主动的策略。先参与进去，可以熟悉通信工程建设管理业务流程，学习基本的专业知识。待积累到一定的经验之后审计人员就可以采取主动了。

3．技术与经济相结合才能有效地控制工程造价

在通信工程建设过程中，只有把技术与经济有机结合，并通过技术比较、经济分析和效果评价，正确处理技术先进和经济合理两者的对立统一，才能有效地控制过程造价。审计从技术上控制通信工程造价，设计阶段是管控的重点。审计监督的内容有设计是否备有多方案选择；初步设计中主要设计方案及重大技术措施是否通过专家会审，单项设计深度是否达到要求；施工图设计文字说明论述是否全面，施工图纸的绘制是否可指导施工，预算的编制是否规范合理。审计从经济上控制工程造价有动态比较工程造价，严格审核各项费用支出等。从根本来说，技术与经济相结合就是将经济合理的观念渗透到设计、施工等技术环节和领域中。

4．选准切入点，有目的地介入到典型工程中去

由于通信工程建设项目众多，审计人员要提前介入，切不可在毫无准备的情况下盲目地介入，那样将会造成无法深入有效地开展工作，也会对以后工作产生不利影响。要选择一个或两个典型工程，介入之前要精心准备，仔细调查研究，取得第一手资料。经综合分析后，选准介入该工程的切入点，如：介入时间是决策阶段、设计阶段，还是施工阶段；介入的重点是投资决策分析、方案设计的审核，还是施工组织管理，施工变更等。在提前介入尚未成熟的阶段，审计人员一定要审慎、仔细，前几个案例争取拿出有分量的成果出来。这是争取领导的重视与支持，取得其他部门的认可与配合，树立审计威信的最好例证。

5．事前、事中、事后相结合，开展全过程跟踪审计

通信工程建设的复杂多样性、建设过程的专业性、以及审计工作的客观性都要求审计必须开展全过程跟踪审计。如：进行事后审计，被动而低效；单纯事前或事中审计，仍无法达到理想的控制效果。因此在进行审计提前介入的有益尝试并取得一定的成果之后，对重大的通信建设工程应积极开展事前、事中、事后相结合的全过程跟踪审计。

从通信工程建设立项阶段的项目建议书、可行性研究开始，到实施阶段的初步设计、施工准备、施工图设计、招投标、施工，到验收投产阶段初步验收、试运转、竣工验收为止整个通信工程建设全过程进行系统的、全面的、连续的跟踪审计监督，从而及时发现和纠正通信工程建设过程中出现的问题。这将起到规范工程管理，提高资金利用率，控制投资规模，节约工程成本的积极作用。当然，全过程跟踪审计是一项复杂的系统工程，也是一个崭新的课题，如何确立全过程跟踪审计的重点，如何处理跟踪审计而不是跟班审计的问题，如何正确定位全过程跟踪审计参与而不包办的问题都有待进一步探讨。

我们相信，中国电信的通信工程内部审计制度目前已经日趋成熟，在目前的科学发展观指引下，一定能够在今后的企业发展中，发挥越来越大的作用。