中财网凡人琐事300:[转载]建筑企业混合销售：大现场还是小现场
来源：百度文库 编辑：中财网 时间：2024/05/02 06:50:49
建筑企业自制建材用于自建项目征税规定应及时修订
王大祥
不少建筑安装企业被国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知 （国税发〔1993〕154号）文弄得非常尴尬，税企争议的焦点在于建筑企业附设的混凝土搅拌站，水泥预制件厂所生产的预制件及材料用于本企业建筑工程的，是否需要缴纳增值税。
税务机关执行国税发[1993]154号对上述内容是这样规定的：“基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制件、其他构件或材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在转移使用时缴纳增值税，但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的则不缴纳增值税。”
企业方认为，该文是1993年颁布的，距离2010年也有17年了，建筑格局已经发生了很大的变化，这其中就包括建筑模式，现在流行工厂化建筑模式，即材料和预制件都现在工厂预制好，直接到施工现场进行安装或浇注，其好处在于一方面能保证材料的质量，另一方面对施工现场的环境和现场管理优化带来积极作用，这样就带来所谓“建筑现场制造”，即在施工现场制造这种情况很少，这样就带来如果严格依照国税发【1993】154号规定，这部分材料和预制件都要交增值税，这显然与文件的的立意不同。
企业提出了一个大现场的概念，即从经济性的角度来考虑，建筑项目耗用的材料和预制件距离施工现场越近，其间的运输费用越少，越节约，事实上也是这样的情况，南通的建筑企业承建南京的建设项目，从来没有从南通拉过预制件，这样的大现场也是归属于同一财政区域。
对于税源的理解，企业这样表述，其这部分材料和预制件已经并入造价缴纳了营业税，而且对这块增值税也没抵扣，而且事实上集约化的生产，带来利润的增加，会带来额外的所得税增加。税务稽查对这块如果补征增值税则会带来企业的重复纳税。
税务机关这样解释，税法已经考虑到这种情况，《增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局[2008]第50号令）第6条规定：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。企业可以按照销售自产货物，并提供建筑劳务来处理，即按照自产货物缴纳增值税，差额缴纳营业税。”
企业说我们也想按照税法规定执行，可是建设方不会答应啊，总不至于一项建筑工程，结算的时候，桩基多少票，混凝土多少票，建筑多少票。
值得关注的是，安徽省国家税务局关于印发《促进皖江城市带承接产业转移示范区发展若干税收优惠规定》的通知（皖国税发[2010]84号）“促进建筑安装企业发展。对基建单位和从事建筑安装业务的企业附设的加工厂、车间，在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，免征增值税。”
按照《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令[2008]538号）15条第2款规定“除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。”，不清楚皖国税发[2010]84号的表述是语言错误，还是征得总局的同意，不难看出对于国税发[1993]154号文各地确实有不同的意见。
笔者看，伴随增值税转型以及经济的变化，国税发[1993]154号应及时修订，对于建筑企业用于本单位省内（市内）建筑项目自制水泥预制件、其他构件或材料不征收增值税。