美国纳税大户不遵从税法的四点原因作者：税务记者 和中国实施大企业税务风险管理的对象不同，美国没有“大企业”一说，只有“纳税大户”，这个“纳税大户”既包括我们传统意义上的大企业，还包括具有很强纳税能力的个人。
在实施税务风险管理的过程中，有一点需要弄清楚的是，纳税人为什么不愿意遵从税法？这也是美国对纳税大户实施风险管理步骤中一个关键环节。
此次来华进行税务风险管理交流的IMF专家、美国国内收入局中小企业司（美国国内收入局最大的一个部门）前司长戴尔·哈特女士在介绍美国税务风险管理的步骤时介绍说，为了针对纳税人的税务风险实施最恰当的管理措施，必须搞清楚纳税人不遵从税法的原因（或）动机。戴尔·哈特女士将美国纳税大户不遵从税法的原因总结为以下四类：
第一，纳税人很想遵从税法，但是税法不清楚或者不确定。其实，这也是中国很多大企业不能很好遵从税法的主要原因之一。尤其是很多国有企业，一直坚定地认为自己的国有身份决定了不可能有不遵从税法的主观愿望，因此往往强调不遵从税法的客观原因。的确，税法不清楚或者不确定的确是个客观因素，中美都存在。看来，我国未来还应将增强税法的确定性作为推进税务风险管理的重要内容来抓。
第二，纳税人理解税法，但认为税法不公平，或者对纳税人提出的问题或者质疑税务机关不做回复，纳税人便置之不理，以致产生税务风险。其实，这个情况中国同样存在。税法不公平，甚至将税收优惠单独偏向某一个企业的情况也不是没有。看来，“不患寡而患不均”，不仅中国有，美国也有！
第三，纳税人理解税法，但依法纳税的成本很高。或者不利经济环境减少了可用于履行税收义务所需要的现金。真可谓“一不做二不休”，反正这税交不起，干脆不交了！爱咋咋地！
第四，纳税人理解纳税义务，但拒绝依法纳税。这类纳税人就属于遵从度最低的那部分，不用说，稽查部门迟早会找上门的！
在谈起针对上述原因产生的不遵从行为税务机关如何处理时，戴尔·哈特女士举了一个很形象的例子。她说，假如有人在公路上违反了交通规则，警察会怎么处理呢？是直接骑着摩托车追上去处理他还是根据等电子眼的记录出来后将罚单交给他？采取哪种措施，不仅要看他不遵从行为产生的后果，还要看他的动机。
说到这里，让我想起了与总局大企业司一位官员聊天时，他对税务风险管理的理解，与戴尔·哈特女士的理解有着异曲同工之妙。他说，税务风险管理体系，就类似于交通监管体系。在郊区或者经济发展比较落后的城市，尤其是在农村，大家无论开车还是骑摩托车，闯红灯的情况非常多。为什么？就是因为电子眼很少或者没有，同时没有对应的处罚体系。
这位官员说，在大城市，尤其是北京、上海这样的大都市，大家遵守交通规则的情况为什么好得多？即便晚上几乎没有其他车辆也没有人愿意随便闯红灯，就是因为随时随地都有监控的电子眼和随后而来的罚单。因此，建立税务风险管理系统，就是要建立一个随处可见的监管系统，同时建立对应的处理体系，让遵从税法的纳税人获得更好的纳税服务和纳税体验，而让不遵从税法的人获得相应的惩处。
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