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现行增值税制度下在建工程的会计核算

.threadtags_tag {margin:0px !important;background:none !important;padding:12px 0 !important;color: #444 !important;}.threadtags_tag span {border:1px solid #0002C1; padding:10px 14px 10px 32px; background: url(http://images.5d6d.net/dz7/default/tag.gif) no-repeat 10px 50%;}.threadtags_tag a{color:#244D8F !important;}相关搜索: 增值税, 会计 本帖最后由 神之幻影 于 2011-6-17 20:58 编辑

现行增值税制度下在建工程的会计核算



刘  涛


（宁德师范高等专科学校  福建宁德  352100）





一、增值税会计处理的有关规定
    现行增值税条例下，增值税一般纳税人在2009年1月1日以后购进或者自制（包括改扩建、安装）固定资产，也包括接受捐赠、实物投资等发生的进项税额，均可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等有关凭据进行相关进项增值税的抵扣处理。但以下情况的固定资产进项增值税不得进项抵扣：

   （1） 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产进项税额不得抵扣。如提供劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。
   （2） 非正常损失的购进固定资产进项税额不得抵扣。如因管理不善而造成固定资产被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产进项税不得抵扣。
   （3） 纳税人自用消费品进项税额不得抵扣。对纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇进项税不得抵扣。但如果是外购后销售的，属于普通货物，仍可以抵扣进项税额。
    必须注意的是，允许抵扣增值税的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，总的原则是主要针对生产经营用的固定资产，准予抵扣的固定资产使用期限须在一年以上。


    房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产在建工程不得抵扣进项税额：
    一是房屋、建筑物不得抵扣进项税额，不管其是否与生产经营有关，均不得抵扣；
    二是用于不动产的固定资产在建工程不允许抵扣进项税额。


    现行增值税条例规定，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程允许抵扣，只有用于不动产在建工程的不允许抵扣。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，不能抵扣进项税额。


二、在建工程领用工程物质
    1.自行建造设备等动产
     例1：某一般纳税人自行建造一台生产经营设备，购入为工程准备的各种材料物资200 000元，同时支付增值税34 000元。全部物均用于该工程项目。
会计处理如下：
购买时，借：工程物资                           200 000
            应交税费——应交增值税（进项税额）  34 000
            贷：银行存款                             234 000

领用时，借：在建工程     200 000
            贷：工程物资     200 000


    2.自行建造厂房等不动产
承例1，假如购入工程物资全部用于建造厂房，则亏啊及处理如下：
购买时，借：工程物资     234 000
            贷：银行存款      234 000


领用时，借：在建工程    234 000
            贷：工程物资    234 000



三、在建工程领用原材料
1.自行建造设备等资产
    例2：某一般纳税人自行建造一台生产经营设备，领用生产用原材料200 000元（实际成本），该批材料的增值税税率为17%。
会计处理如下：
购买时，借：原材料                             200 000
            应交税费——应交增值税（进项税额）  34 000
            贷：银行存款                             234 000


领用时，借：在建工程     234 000
            贷：原材料       234 000


    如果领用生产用材料200 000元为计划成本，本月该批材料成本差异率为5%，其他资料不变，则应结转材料成本差异为：200 000×5%=10000（元）。
会计处理如下：
领用时，借：在建工程         210 000
            贷：原材料           200 000
                材料成本差异      10 000


    2.自行建造厂房等不动产
    承例2，假如领用的生产用材料用于建造厂房，则会计处理如下：
购买时，借：原材料                                 200 000
            应交税费——应交增值税（进项税额）      34 000
            贷：银行存款                               234 000


领用时，借：在建工程                           234 000
            贷：原材料                                 200 000
                应交税费——应交增值税（进项税额转出）  34 000


    如果领用生产用材料200 000元为计划成本，本月该批材料成本差异率为5%，其他资料不变，则应结转材料成本差异为：200 000×5%=10000（元）。
进项税额转出=（200 000+10 000）×17%=35 700（元）
会计处理如下：
领用时：借：在建工程                         245 700
            贷：原材料                               200 000
                材料成本差异                          10 000
                应交税费——应交增值税（进项税额转出） 35 700




四、在建工程领用自产产品
    1.自行建造设备等资产
    例3：某一般纳税人将自己生产的产品用于自行建造一台生产经营设备，产品成本为100 000元，销售价格为150 000元，该产品的增值税税率为17%。
领用时，借：在建工程      100 000
            贷：库存商品      100 000


2.自行建造厂房等不动产
    承例3，假如将自己生产的产品用于建造厂房。
会计处理如下：
领用时，借：在建工程                           125 500                     
            贷：库存商品                           100 000
                应交税费——应交增值税（销项税额）  25 500（150 000×17%）





五、小结
    经以上分析，可知现行增值税计税原理是：
    将来会产生销项税额的，其进项税额可以抵扣；将来不可能产生销项税额的，其进项税额不能抵扣。


    1.建造的不动产
     在未来不会产生销项税额，所以其建筑过程中领用购进的原材料进项税额不能抵扣，应该转出计入自产成本；领用自产产品应该确认销项税额；购进工程物资的进项税额不能抵扣，直接计入工程物资的入账价值。

    2.建造生产经营用动产
    未来处置时需要交纳增值税，所以其建造过程中领用购进的原材料进项税额可以抵扣，不用转出；领用自产产品不确认销项税额；购进工程物资的进项税额可以抵扣。


                                                                                                                                                          源自《财会月刊》（综合版）2011.5
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