天健深圳分所待遇:论建筑施工企业财务风险与控制

论建筑施工企业财务风险与控制

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何建
【摘要】当前理论上对财务风险还没有非常准确的定义。但是目前普遍认同的财务风险是指在各项财务活动过程之中，由于受到各种难以预料或控制的因素影响，导致财务状况的不确定性，从而使企业的实际收益与目标收益发生背离而遭受损失的可能性。财务风险是将企业风险货币化的表现形式，施工企业基于其自身特点和行业性质的特殊性，决定了其在施工生产过程中对财务风险防范措施的针对性及在一定程度上的特殊性，笔者结合施工企业的特点以及杭州滨和路项目实际施工情况，从资金风险、合同风险、成本控制风险、工程竣工结算风险等方面对施工企业财务风险的成因、防范及对策进行了分析和探讨。

【关键词】施工企业 风险成因 风险控制
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
一、 施工企业中财务风险成因
（一）资金风险
主要表现为工程款、各类保证金等无法及时回收和现金流断裂的风险。由于建筑市场供求失衡，法制与信用体系不健全，导致企业巨额应收款无法及时回收的现象时有发生。以杭州滨和路项目为例，至2009年底项目工程结算差达4 064万元，其中1 400万为业主扣10%工程进度款，其余部分为项目预先验收而业主未验管片款。由于行业特殊情况，施工企业往往需要垫付部分款项同时业主也会扣除部分工程进度款或质保金，根据杭州建筑企业管理站要求，项目还有200万民工工资保证金存入银行。如此多的额外资金沉淀量，必然会使企业背负巨大的财务压力和财务风险。另外由于施工企业资金流入的单一性，主要依靠业主拨付的工程款，以及工程施工过程中工期的不可控性，极易导致企业或项目的现金流断裂。大多数施工企业尤其是项目部，现金比率不到30%，这就反映出公司实际的短期偿债能力严重不足，现金流很不安全。
（二）合同风险
由于激烈的市场竞争，建筑市场呈现出僧多人少的局面，为了生存，许多企业出现低价投标、与业主签订不平等合同、材料一次性包死等现象。更有甚者有的业主还要求施工企业垫付大量资金，收取各类保证金等情况。如此合同很有可能从一开始就让施工企业背负巨大的财务压力，导致企业在施工过程中步履维艰，增大了财务风险系数。而即使是正规的合同，它的风险也是客观存在了，由于工程项目一般存在合同金额大、施工周期长、施工过程复杂等特点，所以在施工过程中存在很多不确定因素，合同风险也是难以避免。以杭州滨和路项目合同为例，该合同价款采用：车站项目固定综合单价合同，盾构区间项目采用固定总价合同。此类合同存在的风险有：除遇到国家政策性调整，合同单价和工料机价格不作调整；属于甲控乙供料，不因采购合同价格变动调整合同单价；不因施工方案变动调整合同单价；工程清单中的合同包干项目不因施工方案变动及其实施中的任何原因调整；措施项中的雨、污水管迁改费用由承包人根据招标人提供的调查资料，结合自身施工方案合理报价，费用包干，不因施工时迁改数增减及迁改路径长短调整；不因清单中工程量的增减幅调整综合单价。
（三）成本控制风险
如果施工合同存在让利或是漏洞，在加上激烈的市场竞争，市场价格变动等不确定因素，施工企业的经济效益很难保证，甚至会出现亏损的局面。而且许多施工企业存在管理粗放，成本控制意识不强的弱点，以至企业的财务风险加剧。如果中途在发生质量事故或是安全事故，其所带来的经济损失几乎是施工项目无法承受的，更有甚者会给项目或企业带来毁灭性的打击。
（四）竣工结算风险
在施工合同履行过程中，由于发包方调整设计方案、增加工程量或工程项目、更换建筑材料等原因，使工程总量发生变化的情况常有发生，这些情况发生后多以施工联系单的形式进行操作，但施工联系单的内容往往比较简单，权利义务也不十分明确，无形中增加了纠纷发生概率。有的甚至是口头上的协定，或者无完整的资料，到最后结算时双方都无证无据。另外也有一些施工项目或企业由于自身一些原因未能及时办理工程竣工验收手续、编制工程竣工决算，对设计变更部分或因业主原因造成的停工损失等未及时进行现场签证并要求追加合同价款，这些都有可能造成项目资金结算泄后，同时由于工程决算不及时，加长了工程保修时间，增加了工程保修费用，增大了企业财务风险。
二、 施工企业财务风险控制
（一）加强资金管理，转移资金风险
同样的资金通过不同的使用方法可以给予不同的企业不同的效果。加强资金管理目的就是要及时回收资金,合理分配资金,加快资金周转,减小企业的资金风险，提高企业的经济效益。要坚持收支平衡的原则,在认真编制现金收支预算的基础上,以现金收支预算表作为企业资金收付的依据。另外，在签订分包、劳务、物资采购等合同时要本着风险共担的原则,明确出现资金风险时应由双方共同承担的条款,尤其是支付时间要视施工企业资金情况而定，并且支付比例原则上不高于主合同；各单位要严格控制“委托甲方代付”,防止业主将资金压力转嫁到本企业,增加企业资金调控的难度,形成企业资金的体外循环和资金流失,或造成新的拖欠。杭州滨和路项目由于受各种因素影响，资金偏紧，极易发生现金流断裂。但项目部每个月按照业主拨款制定资金计划，并严格按照资金计划拨款，另外，在签订合同时，明确了资金拨付条款须根据项目部资金情况拨付劳务费和材料款，从而避免了项目部在资金不足的情况下拖延拨款所产生了的法律纠纷，这些措施降低了项目部的财务风险，保证了项目部工程施工的顺利进行。
（二）树立风险评估意识，合理承接工程任务
承接工程任务是施工企业生存和发展的前提。施工企业应树立风险防范意识，建立并完善项目承接前期的调查、论证与决策程序，摒弃饥不择食的做法，对投标工作要做到有准备、有选择、有论证，分析工程项目的经济背景、业主单位经营、信誉、实力等方面的情况，做到知已知彼。企业取得招标文件后，应当进行深入研究和分析，正确理解招标文件，把握业主的意图和要求，分析投标人须知，详细审查施工图纸，复核工程量，分析合同文本，利用企业过去的、现有的施工资料及数据、经验分析项目的经济可行性、技术措施可行性，权衡成本与收益。另外，对于施工合同，应密切关注施工合同中的“补充协议”，特别是对于工程款的拨付、税金缴纳、工程变更、违约、索赔、争议、工程分包、不可抗力、保险，大型主材料款的支付等等应有明确规定；对于垫资和垫资利息，如有约定，施工企业可以请求按约定返还垫资及其利息，其利息按不高于银行同期贷款利率计算，如无约定，则视为工程欠款，无权请求支付利息；对于业主按一定比例暂扣的工程质量保证金是否计息，要在合同中约定，若无约定，则视为无息暂扣。如杭州滨和路项目合同规定，车站采用固定综合单价、盾构区间采用固定总价合同，属于甲控乙供料，不因价格变动调整合同单价。在之后的施工中，由于钢材等主要材料的价格上涨，而车站结构施工高峰期正处于钢材价格上涨期，造成亏损，这样的条款必然会加大施工单位的财务风险。而在工程预付款方面，合同规定，发包人在合同签订后30日内预付5%的预付工程款，其中车站255万元，盾构667万元，这样减少了施工企业在工程前期的垫资，有效的减小了合同风险。合同的签订时工程施工的第一步，第一步走好了，即开了个好头，能够为以后施工打下坚实的基础，也能增强施工人员的信心。所以在签订合同时，一定要慎之又慎，注意每一个细节，充分分析其中的财务风险，全面考虑如何降低整个合同的财务分先，才能保证项目能够从中赢利。
（三）规范成本控制制度，严格执行控制成本
工程施工成本主要来自于两大方面工程施工中的直接成本和管理中产生的间接费用。直接成本主要由人、机、料主成，根据各个项目自身的情况，大概占项目总成本的95%。管理中产生的间接成本大概占5%左右。如何控制及有效降低两大成本，直接关系到项目的盈利。
1.降低直接成本，主抓材料
材料成本占一个工程的比例大概在60%-70%之间，而人工成本和机械成本所占比例较低，由于施工需要其在单价及数量的变化并不大，降低空间较小，所以如何降低材料成本成为降低直接成本进而降低整个项目成本的核心。降低材料成本首先要如何买材料，城通公司本部开始施行的物资集中采购，将钢材、混凝土、管片螺栓、盾构油脂等主要材料纳入物资集中采购。由于采购金额更大，平台更广，信息更及时，这样可以有效降低材料的采购金额。其次，要对主要材料妥善保存，限额领用。尤其像聚氨酯这样的抢险应急物资，价格昂贵、不易保管、容易变质的材料，很容易就浪费掉了。还有像钢材等主材，应整齐统一保管摆放，专人负责，杜绝有人变卖材料。在领用上应做到根据工程量限额领用，领用人必须办理领用手续，并对领用的材料负责，杜绝浪费。最后对于项目中经常用到的周转材料，应加速使用次数，缩短周转材料的使用周期，从而减少开支，节约成本。
2.间接费用的控制
如今很多项目的间接管理费用都是超过5%的，而利润率缺达不到5%。如果管理费用能减少一个百分点，利润率将直接增加一个百分点。间接费用中，职工薪酬占15%至20%左右，这是相对的固定的部分。而其余的办公费、差旅费、接待费等占了百分之50%至70%，这些费用不但金额巨大，而且是可以控制和减少的。这就需要企业制定相应的管理制度，规定相应的报销标准，完善相应费用的报销手续，严格限制，禁止浪费，才能达到减少管理费用，减少不必要的财务风险。
（四）及时办理竣工结算，加速资金回收
杭州滨和路项目合同中规定，工程质量保修期从工程交工验收合格之日起至竣工验收满一年止。质量保修金为最终审计金额的5%，交工验收合格后支付保修金的一半，剩余的一半在竣工验收满一年后支付。如发现质量问题在，必须返修，费用在保修金扣除，保修金无利息。以滨和路项目1.89亿元的造价，如果及时办理竣工结算，就可以收回472万元的工程款，保修期也可以提前。如果拖延办理竣工结算手续，不仅无法回收质保金，而且质保期拖后，如果发现任何质量问题，所造成的修理费用更加巨大，企业承受的财务风险无法估量。由于发包方调整设计方案、增加工程项目、更换建筑用材等原因，使工程总量发生变化的情况常有发生，所以在工程接近收尾之前，工程单位应提前准备结算资料，做好和业主的沟通工作，做到未雨绸缪，为后面能够及时办理竣工结算打下基础。对于办理竣工结算工作，也应该纳入项目负责人及员工的绩效考核，甚者可以施行相应的奖罚措施，调动员工的积极性。
当今社会财务风险已经无处不在，不论是企业或是个人，它就在我们每一个人的身边。而作为建筑施工企业，由于其行业的特殊性，财务风险已经渗透到行业的每一个细胞。如何提高财务风险意识，发现、控制和防范财务风险，对于建筑施工企业的生存和发展至关重要