目录

长期应付款的概述

长期应付款的会计科目设置

长期应付款的核算内容

1.补偿贸易引进设备应付款。

2.融资租入固定资产应付款。

长期应付款的核算实例

长期应付款的核算分述

1.长期应付款的核算

2.专项应付款的核算

3.递延税款的核算

长期应付款主要账务处理

保险公司长期应付款的特点和核算内容

长期应付款的核算方法

1.科目设置

2.账务处理

长期应付款的概述

长期应付款的会计科目设置

长期应付款的核算内容

1.补偿贸易引进设备应付款。

2.融资租入固定资产应付款。

长期应付款的核算实例

长期应付款的核算分述

1.长期应付款的核算

2.专项应付款的核算

3.递延税款的核算

长期应付款主要账务处理

保险公司长期应付款的特点和核算内容

长期应付款的核算方法

1.科目设置

2.账务处理

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编辑本段长期应付款的概述

　　企业除了通过借款和发行中长期债券取得货币资金购建长期资产外，还可以采用补偿贸易方式引进国外设备或融资租入固定资产。补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产，一般情况下，是固定资产使用在前，款项支付在后。如补偿贸易方式引进设备时，企业可先取得设备，设备投产后，用其生产的产品归还设备价款。而融资租赁实质上是一种分期付款购入固定资产的形式。这种不需要支付或分期支付货币资金就可以先取得企业生产经营所需的设备的方式，就好比“借鸡生蛋”，也是一条颇不错的生财之道。当然，补偿贸易引进国外设备和融资租入固定资产，在尚未偿还价款或尚未支付完租赁费用前，也就必然形成企业的一项长期负债。

编辑本段长期应付款的会计科目设置

　　企业发生的长期应付款及以后归还情况的核算与监督，在会计账上设置一个“长期应付款”科目。该科目属于负债类科目，其贷方登记发生的长期应付款，主要有应付补偿贸易补偿登记引进设备款及其应付利息、应付融资租入固定资产的租赁费等；借方登记长期应付款的归还数；期末余额的贷方，表示尚未支付的各种长期应付款。该科目应按长期应付款的种类设置明细科目，进行明细核算。

编辑本段长期应付款的核算内容

　　长期应付款主要核算以下几个方面的内容：

补偿贸易引进设备应付款。

　　补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。国家为了增大企业开展补偿贸易，规定开展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产品的流转税。实际上补偿贸易是以生产的产品归还设备价款，因此，一般情况下，设备的引进和偿还设备价款是没有现金的流入和流出。在会计核算时，一方面引进设备的资产价值以及相应的负债，作为本企业的一项资产和一项负债，在资产负债表中，分别包括在“固定资产”和“长期应付款”项目中；另一方面；用产品归还设备价款时，视同产品销售。

融资租入固定资产应付款。

　　融资租入的固定资产，租赁在有效期内，虽然资产的所有权尚未归租入方所有，但租赁资产上的所有权风险以及相应的融资作为一项资产和负债，纳入资产负债表。融资租入的固定资产应该视同租入方固定资产管理，在“固定资产”科目下单独设置“融资租入固定资产”明细科目，同时，融资租入的固定资产廉洁奉公的融资租入费，形成了一笔长期负债，这笔负债在“长期应付款”科目下设置“融资租入固定资产应付款”明细科目进行核算。融资租入固定资产应付款的核算方法，有总价法和净价法两种。

　　在总价法下，“融资租入固定资产应付款”应以未来支付的租赁款总额（即租赁的最低付款总额）入账，同时要对“未付利息费用”（即租赁资产的最低付款总额与其起租日公允市价的差额）另设账户核算逐期登记其已付利息及结记未付利息费用，并在资产负债表中作为“融资租入固定资产应付款”的备抵项目列示。总价法的优点是能较清晰地反映承租企业的财务状况。

　　而在净价法下，“融资租入固定资产应付款”则以租赁的最低付款总额的现值（即租赁资产起租日的公允市价）入账。在美国，以上两种方法都属公认的会计原则所允许采用的方法。我国现行会计制度采用的是净价法，即按融资租入固定资产实际发行的应付款数额登记入账。

编辑本段长期应付款的核算实例

　　·账户设置

　　“长期应付款”账户用于核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。“长期应付款”账户下应按长期应付款的种类设置明细账，进行明细核算。

　　·应付引进国外设备款的会计处理实例

　　[例]年初，某企业采用补偿贸易方式引进一套设备，该设备价款为1 000 000美元，随同设备一起进口的零配件价款为50

　　000美元，支付的国外运杂费为2 000美元，另以人民币支付进口关税111 500元，国内运杂费为2 000元，安装费为

　　22 000元。设备在一周内即安装完毕，引进设备当日美元汇率为￥8.8/USD1。

　　（1）引入设备时，应记录：

　　借：在建工程　8 817 600

　　原材料──修理用备件　440 000

　　贷：长期应付款－应付引进设备款－美元户（USD1 052 000）　9 257 600

　　（2）支付进口关税、国内运杂费和设备安装费时，应记录：

　　借：在建工程　135 500

　　贷：银行存款　135 500

　　（3）将安装完毕的设备及进口工具和零配件交付使用时，应记录：

　　借：固定资产　8 953　100

　　贷：在建工程　8 953 100

　　（4）以引进设备所生产的产品的销售收入美元100 000归还设备款时，应记录：（假设当日汇率为￥8.9/USD1）

　　借：长期应付款－应付引进设备款－美元户（USD100 000） 890 000

　　贷：应收账款－外商××公司－美元户（USD100 000）　890 000

　　（5）第一年末（假设当日汇率为￥8.7/USD1），根据补偿贸易合同的规定，按6%计提应付利息时，应记录：

　　借：财务费用－利息支出　549 144

　　贷：长期应付款－应付引进设备款－美元户（USD63 120）549 144

　　（6）按年末汇率确定“长期应付款－应付引进设备款－美元户”汇兑损益

　　长期应付款－应付引进设备款－美元户

　　年末美元余额为USD1 052 000＋USD63 120－USD100 000=USD1 015 120

　　应折合为人民币金额为1 015 120×8.7=8 831 544

　　调整前该账户记账本位币余额9 257 600＋549 144－890 000=8 916 744

　　应确定汇兑损益85 200 借：长期应付款──应付引进设备款──美元户　85 200

　　贷：财务费用──汇兑损益　85 200

　　说明：

　　①根据规定，来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备，免征增值税。

　　②为简化核算，随同设备一起进口的工具、零配件等如所占比重很小，可不分摊利息费用和汇兑损益。

编辑本段长期应付款的核算分述

长期应付款的核算

　　(一)长期应付款的内容

　　1，应付引进设备款

　　2，应付融资租入固定资产的租赁费等.

　　(二)长期应付款的核算

　　账户设置：长期应付款

　　贷方：登记应付款项的发生数额

　　借方：登记应付款项的归还数额

　　期末贷方余额：反映企业尚未支付的各种长期应付款.

　　明细核算：企业还应按长期应付款的种类设置明细账.

　　（三）“长期应付款”账户结构：

　　借 长期应付款 贷

　　本期借方发生额合计

　　本期贷方发生额合计

　　（四）明细账设置：

　　登记应付款项的

　　发生数额

　　登记应付款项的

　　归还数额

　　反映企业尚未支付的

　　各种长期应付款.

　　企业还应按长期应付款的种类设置明细账.

　　1，应付引进设备款的账务处理

　　(1)设备，工具，零配件等的价款以及国外运杂费和规定的汇率折合为人民币记账

　　借：专项工程支出

　　库存材料

　　贷：长期应付款——应付引进设备款

　　(2)支付的进口关税，国内运杂费和安装费等

　　借：专项工程支出

　　库存材料

　　贷：银行存款

　　(3)发生的应计利息和因外币折合率的变动发生的汇兑损益，比照长期借款的借款费用的处理原则处理

　　(4)设备交付验收使用时，将其全部价值，

　　借：固定资产

　　贷：专项工程支出

　　(5)归还引进设备款项时

　　借：长期应付款 ——补偿贸易引进设备应付款

　　贷：银行存款

　　应收账款

　　2，应付融资租赁款的核算

　　(1)按租赁开始日租入资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记“固定资产”等账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。

　　(2)按期支付融资租赁费时

　　借：长期应付款——应付融资租赁款

　　贷：银行存款

　　(3)租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应当进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细账户.

　　例如：

　　借：固定资产—生产用固定资产

　　贷：固定资产——融资租赁固定资产

专项应付款的核算

　　专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造，技术研究等，以及从其他来源取得的款项。

　　(1)收到专项拨款时，

　　借：银行存款

　　贷：专项应付款

　　(2)拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，贷记“固定资产”等项目，贷记有关账户；同时，借记“专项应付款”账户，贷记“资本公积——拨款转入”账户；未形成资产需要核销的部分，借记“专项应付款”账户，贷记有关账户；

　　(3)拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的

　　借：专项应付款

　　贷：银行存款

　　具体核算：见第十章第三节“账户.

递延税款的核算

　　账户设置：递延税款

　　采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业，由于时间性差异产生的税前会计利润与纳税所得额之间得差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额.企业接受捐赠(不包括外商投资企业)的非现金资产未来应交的所得税，也通过”递延税款“账户核算。

　　对于我国一般的施工企业而言，在接受捐赠(不包括外商投资企业)的非现金资产时，核算未来应交的所得税应通过”递延税款“账户来进行。

编辑本段长期应付款主要账务处理

　　一、本科目核算企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。

　　二、本科目应当按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。

　　三、长期应付款的主要账务处理

　　（一）企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额，贷记本科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

　　按期支付价款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　（二）融资租入固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记本科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

　　按期支付租金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种长期应付款。

编辑本段保险公司长期应付款的特点和核算内容

　　保险公司除了通过借款取得货币资金购建长期资产外，保险公司还可以通过其他方式购建长期资产，如融资租入固定资产。融资租入固定资产在尚未支付租赁费前，形成保险公司的一项长期负债，称其为长期应付款。

　　长期应付款除具有长期负债的一般特点外，还具有两个特点：一是具有分期付款的性质，如融资租入固定资产的租赁费是在整个租赁期内逐期偿还的；二是保险公司通过长期应付款取得固定资产，可以减少长期投资所承担的风险，而且不必在取得固定资产的同时支付全部款项。

编辑本段长期应付款的核算方法

科目设置

　　为了总括地反映长期应付款的发生和归还情况，保险公司应设置“长期应付款”科目。“长期应付款”科目的贷方登记发生的应付款，借方登记归还的应付款。期末贷方余额反映保险公司尚未偿付的各种长期应付款。“长期应付款”科目应按长期应付款的种类设置明细账，进行明细分类核算。

账务处理

　　融资租人固定资产在租赁的有效期限内，租赁资产的所有权仍归出租方所有，承租方只享有使用该项资产的权利。保险公司融资租人固定资产时，应与出租方签订合同，明确规定融资租人固定资产的名称、种类、规格、价款、数量、租赁期限及租金费用等有关条款。通常，保险公司所付租金的总额要高于购置固定资产的费用，租赁期满后，一般由承租人支付一笔名义买价，即可购入固定资产。

　　在保险公司融资租入固定资产时，按应支付的融资租赁费，借记“在建工程”科目，贷记“长期应付款”科目；发生的安装调试等费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工交付使用时，按其实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；支付融资租赁费时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。融资租入的固定资产，不需要安装即可交付使用的，可不通过“在建工程”科目进行核算，发生的费用作为固定资产原价，借记“固定资产”科目，贷记“长期应付款”科目和其他有关科目。

待处理财产损益

百科名片

财政部发布的打破行业、所有制界限的《企业会计制度》从2001年1月1日起实施。这是为了适应社会主义市场经济的发展、经济全球化趋势和加入WTO面临的新形势的重大举措，也是贯彻实施新《会计法》和《企业财务会计报告条例》的重要步骤，更是完善我国企业会计核算制度、统一会计核算标准、提高会计信息质量的具体措施。它标志着我国新一轮会计改革高潮的到来。

目录

法律定义

相关规定

主要缺陷

应急规定

编辑本段法律定义

　　在《企业会计制度》中，资产被定义为"过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。"该定义与1992年发布的《企业会计准则》中的资产定义相比，更能揭示出资产的本质与内涵。新制度不仅借鉴国际学术界和实务界对资产的研究成果，对资产定义进行了改进，还以此为基础，对确认、计量、记录和报告作出了一系列相应的改进，其中很重要的一项就是将待摊费用、长期待摊费用及待处理财产损益等虚拟资产排除在资产负债表之外。

　　“待处理财产损益”科目，核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。本科目下设置“待处理固定资产损益”和“待处理流动资产损益”两个明细科目。盘盈时贷记本科目，盘亏时借记本科目。

编辑本段相关规定

　　我国《股份有限公司会计制度》规定，“待处理固定资产损益”科目期末借方余额，反映公司尚未处理的各种财产物资的净损失，期末如为贷方余额，反映公司尚未处理的各种财产物资的净溢余。在制度中同时明确规定年度终了本科目一般无余额。而我国的《企业会计准则》中并未明确提到这一科目，只是在讲到存货与固定资产时，提到“对于发生的盘盈、盘亏应及时进行处理，记入当期损益”。可以说，上述相关规定在理论上讲是合理的。但问题在于，当“待处理财产损益”科目有余额时，按照《股份有限公司会计制度》，就要将其明细科目的期末借方余额分别作为“待处理流动资产净损失”或“待处理固定资产净损失”项目，列示于资产负债表的资产一方 (若为贷方余额，以“——”号填列)。这就意味着将“待处理财产净损失”在冲销之前视为企业资产。

编辑本段主要缺陷

　　从理论上看，这一处理方式存在下列缺陷：一是“待处理财产净损失”不符合资产的定义。它既不能给企业带来未来的经济利益，也不是企业的一种经济资源，正相反，它是企业的盘亏，是损失；对于它的处理企业也不再拥有控制权，重大的项目，还需经过股东大会决议或经过主管部门的批示。二是将“待处理财产净损失”列作资产，严重违背了谨慎性原则，虚夸了资产、所有者权益，有可能多计了利润。三是这一做法不符合相关性与可靠性的要求。将“待处理财产净损失”列作资产，或把“待处理财产损益”的贷方余额列为资产的减项，即用盘盈的资产来抵消企业资产总额，都会造成会计信息失真，还会影响企业财务比率等指标计算的准确性，显然不利于会计信息使用者作出正确的决策。例如，把待处理财产损失列在“资产”项下，因资产基数被不适当的放大了，会导致资产负债率缩小；反映变现能力的流动比率、速动比率也会放大；其他财务比率也被不同程度的粉饰，这将会干扰对企业财务状况的正确评价。四是不符合权责发生制原则和配比原则，因为期末"待处理财产损益"科目保留余额时，是作为资产在报表上列示，会使当期的费用或损失不能得到及时确认，收入和费用则不能进行正确配比。

　　从现实来看，将待处理流动资产损益、待处理固定资产损益等有关损失挂账，即潜亏挂账，已成为我国上市公司及其他企业进行利润操纵的主要方式之一。目前，会计信息失真是我国经济生活中一个急需解决的问题，不少企业存在资产不实、利润虚增、甚至虚盈实亏的现象。这种报表列示方法无疑为企业粉饰'经营业绩留下了可乘之机。

编辑本段应急规定

　　《企业会计制度》对这一急待解决的问题作出了相应规定：“企业清查的各种财产的损益，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如清查的各种财产损益，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时，先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。此举对于提高企业的资产质量，使企业账面上的资产真正符合资产的定义无疑起到了关键的作用。《企业会计制度》于2001年1月1日在股份有限公司范围内开始实施，《股份有限公司会计制度》同时废止。相信随着《企业会计制度》在我国股份有限公司及其之后在其他各类企业(除小企业和金融企业)中的实施，“待处理财产损益”一定会得到很好的处理。

待处理财产损益

百科名片

财政部发布的打破行业、所有制界限的《企业会计制度》从2001年1月1日起实施。这是为了适应社会主义市场经济的发展、经济全球化趋势和加入WTO面临的新形势的重大举措，也是贯彻实施新《会计法》和《企业财务会计报告条例》的重要步骤，更是完善我国企业会计核算制度、统一会计核算标准、提高会计信息质量的具体措施。它标志着我国新一轮会计改革高潮的到来。

目录

法律定义

相关规定

主要缺陷

应急规定

编辑本段法律定义

　　在《企业会计制度》中，资产被定义为"过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。"该定义与1992年发布的《企业会计准则》中的资产定义相比，更能揭示出资产的本质与内涵。新制度不仅借鉴国际学术界和实务界对资产的研究成果，对资产定义进行了改进，还以此为基础，对确认、计量、记录和报告作出了一系列相应的改进，其中很重要的一项就是将待摊费用、长期待摊费用及待处理财产损益等虚拟资产排除在资产负债表之外。

　　“待处理财产损益”科目，核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。本科目下设置“待处理固定资产损益”和“待处理流动资产损益”两个明细科目。盘盈时贷记本科目，盘亏时借记本科目。

编辑本段相关规定

　　我国《股份有限公司会计制度》规定，“待处理固定资产损益”科目期末借方余额，反映公司尚未处理的各种财产物资的净损失，期末如为贷方余额，反映公司尚未处理的各种财产物资的净溢余。在制度中同时明确规定年度终了本科目一般无余额。而我国的《企业会计准则》中并未明确提到这一科目，只是在讲到存货与固定资产时，提到“对于发生的盘盈、盘亏应及时进行处理，记入当期损益”。可以说，上述相关规定在理论上讲是合理的。但问题在于，当“待处理财产损益”科目有余额时，按照《股份有限公司会计制度》，就要将其明细科目的期末借方余额分别作为“待处理流动资产净损失”或“待处理固定资产净损失”项目，列示于资产负债表的资产一方 (若为贷方余额，以“——”号填列)。这就意味着将“待处理财产净损失”在冲销之前视为企业资产。

编辑本段主要缺陷

　　从理论上看，这一处理方式存在下列缺陷：一是“待处理财产净损失”不符合资产的定义。它既不能给企业带来未来的经济利益，也不是企业的一种经济资源，正相反，它是企业的盘亏，是损失；对于它的处理企业也不再拥有控制权，重大的项目，还需经过股东大会决议或经过主管部门的批示。二是将“待处理财产净损失”列作资产，严重违背了谨慎性原则，虚夸了资产、所有者权益，有可能多计了利润。三是这一做法不符合相关性与可靠性的要求。将“待处理财产净损失”列作资产，或把“待处理财产损益”的贷方余额列为资产的减项，即用盘盈的资产来抵消企业资产总额，都会造成会计信息失真，还会影响企业财务比率等指标计算的准确性，显然不利于会计信息使用者作出正确的决策。例如，把待处理财产损失列在“资产”项下，因资产基数被不适当的放大了，会导致资产负债率缩小；反映变现能力的流动比率、速动比率也会放大；其他财务比率也被不同程度的粉饰，这将会干扰对企业财务状况的正确评价。四是不符合权责发生制原则和配比原则，因为期末"待处理财产损益"科目保留余额时，是作为资产在报表上列示，会使当期的费用或损失不能得到及时确认，收入和费用则不能进行正确配比。

　　从现实来看，将待处理流动资产损益、待处理固定资产损益等有关损失挂账，即潜亏挂账，已成为我国上市公司及其他企业进行利润操纵的主要方式之一。目前，会计信息失真是我国经济生活中一个急需解决的问题，不少企业存在资产不实、利润虚增、甚至虚盈实亏的现象。这种报表列示方法无疑为企业粉饰'经营业绩留下了可乘之机。

编辑本段应急规定

《企业会计制度》对这一急待解决的问题作出了相应规定：“企业清查的各种财产的损益，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如清查的各种财产损益，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时，先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。此举对于提高企业的资产质量，使企业账面上的资产真正符合资产的定义无疑起到了关键的作用。《企业会计制度》于2001年1月1日在股份有限公司范围内开始实施，《股份有限公司会计制度》同时废止。相信随着《企业会计制度》在我国股份有限公司及其之后在其他各类企业(除小企业和金融企业)中的实施，“待处理财产损益”一定会得到很好的处理。

发出商品

　　        发出商品：是指企业采用托收承付结算方式进行销售而发出的产成品。

　　分期收款发出商品：是指企业采用分期收款销售方式发出的产品实际成本。指货品已交付，但货款分期收回的销售方式。

　　采用分期收款销售方式下，企业已经发出，但尚未实现收入的产品、商品和物资。在分期收款销售方式下，销售企业应按照合同约定先交付商品，货款以后分期 收回，销售收入应按照合同约定的收款日期分期确认。对于尚未实现收入但已发出的商品，应设置“分期收款发出商品”账户核算已经发出但尚未结转的商品成本。企业在发出商品时，按商品、产品的实际成本，借记“分期收款发出商品” 账户，贷记“库存商品”账户；在按合同约定的收款日期分期确认销售收入的同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算本期应结转的销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“分期收款发出商品”账户。本账户的期末借方余额，反映企业已经发出但尚未实现收入的产品、商品和物资的实际成本，并入资产负债表的“存货”项目。

　　发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记“库存商品”科目，贷记本科目。

固定资产清理

百科名片

固定资产管理系统

固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。

目录

固定资产清理的概述

固定资产清理的核算程序

固定资产清理的示例

1.[例一]

2.[例二]

3.[例三]

固定资产清理的会计处理

固定资产清理的概述

固定资产清理的核算程序

固定资产清理的示例

1.[例一]

2.[例二]

3.[例三]

固定资产清理的会计处理

展开

编辑本段固定资产清理的概述

　　固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。

　　“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户的数额；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入及清理完毕后净损失转入“营业外支出”账户的数额。其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。

　　“固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账。

编辑本段固定资产清理的核算程序

　　（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，

　　借：固定资产清理 （转入清理的固定资产帐面价值）

　　累计折旧 （已计提的折旧）

　　固定资产减值准备 （已计提的减值准备）

　　贷：固定资产 （固定资产的帐面原价）

　　（2）发生清理费用时，

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　（3）计算交纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税，

　　借：固定资产清理

　　贷：应交税金——应交营业税

　　（4）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，

　　借：银行存款

　　原材料等

　　贷：固定资产清理

　　（5）应由保险公司或过失人赔偿时，

　　借：其他应收款

　　贷：固定资产清理

　　（6）固定资产清理后的净收益，

　　借：固定资产清理

　　贷：长期待摊费用 （属于筹建期间）

　　营业外收入——处理固定资产净收益 （属于生产经营期间）

　　（7）固定资产清理后的净损失，

　　借：长期待摊费用 （属于筹建期间）

　　营业外支出——非常损失 （属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失）

　　营业外支出——处理固定资产净损失 （属于生产经营期间正常的处理损失）

　　贷：固定资产清理

编辑本段固定资产清理的示例

[例一]

　　某村通过清理资产，出售一台旧495机器，原值1200元，售价900元收到现金，495机器已提折旧800元。会计分录：

　　（1）先注销固定资产和折旧：

　　借：固定资产清理——495机器　400

　　累计折旧　800

　　贷：固定资产　1200

　　（2）收回价款：

　　借：库存现金　900

　　贷：固定资产清理——495机器　900

　　（3）结转净收益：

　　借：固定资产清理——495机器　500

　　贷：营业外收入——处理固定资产净收益　500

[例二]

　　某村因火灾烧毁仓库一座，原值52000元，已提折旧22000元，保险公司赔偿15000元通过银行已支付。清理残料变卖收入现金1100元，以现金开支清理费1300元。经批准，转入递延资产处理，分4年摊销。资产会计分录：

　　（1）先注销固定资产和折旧：

　　借：固定资产清理——仓库　30000

　　累计折旧　22000

　　贷：固定资产—— 仓库　52000

　　（2）支付清理费用：

　　借：固定资产清理——仓库　1300

　　贷：库存现金　1300

　　（3）保险公司赔偿：

　　借：银行存款　15000

　　贷：固定资产清理——仓库　15000

　　（4）残料变卖收入：

　　借：库存现金　1100

　　贷：固定资产清理——仓库　1100

　　（5）结转净损失（30000+1300-15000-1100）

　　借：长期待摊费用　15200

　　贷：固定资产清理——仓库　15200

　　（6）结转当年摊销数（15200/4）

　　借：营业外支出——处理固定资产净损失　3800

　　贷：长期待摊费用　3800

[例三]

　　某村因多日的阴雨天气，导致办公室房顶塌陷，经过抢修支付砖瓦、水泥、木料等建筑材料费共计12000元，劳务费2000元，款从银行支付。经过村民理财小组讨论通过，决定分4年摊销。会计分录：

　　（1）支出时：

　　借：长期待摊费用　14000

　　贷：银行存款 14000

　　（2）分年摊销时：

　　借：管理费用　3500

　　贷：长期待摊费用　3500

编辑本段固定资产清理的会计处理

　　一、本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

　　二、本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。

　　三、固定资产清理的主要账务处理

　　（一）企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。

　　（二）清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。

　　（三）固定资产清理完成后，本科目的借方余额，属于筹建期间的，借记“管理费用”科目，贷记本科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记本科目。

　　固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记本科目，贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记本科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。

　　四、本科目期末余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益(清理收入减去清理费用)。

固定资产清理

百科名片

固定资产管理系统

固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。

目录

固定资产清理的概述

固定资产清理的核算程序

固定资产清理的示例

1.[例一]

2.[例二]

3.[例三]

固定资产清理的会计处理

固定资产清理的概述

固定资产清理的核算程序

固定资产清理的示例

1.[例一]

2.[例二]

3.[例三]

固定资产清理的会计处理

展开

编辑本段固定资产清理的概述

　　固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。

　　“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户的数额；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入及清理完毕后净损失转入“营业外支出”账户的数额。其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。

　　“固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账。

编辑本段固定资产清理的核算程序

　　（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，

　　借：固定资产清理 （转入清理的固定资产帐面价值）

　　累计折旧 （已计提的折旧）

　　固定资产减值准备 （已计提的减值准备）

　　贷：固定资产 （固定资产的帐面原价）

　　（2）发生清理费用时，

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　（3）计算交纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税，

　　借：固定资产清理

　　贷：应交税金——应交营业税

　　（4）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，

　　借：银行存款

　　原材料等

　　贷：固定资产清理

　　（5）应由保险公司或过失人赔偿时，

　　借：其他应收款

　　贷：固定资产清理

　　（6）固定资产清理后的净收益，

　　借：固定资产清理

　　贷：长期待摊费用 （属于筹建期间）

　　营业外收入——处理固定资产净收益 （属于生产经营期间）

　　（7）固定资产清理后的净损失，

　　借：长期待摊费用 （属于筹建期间）

　　营业外支出——非常损失 （属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失）

　　营业外支出——处理固定资产净损失 （属于生产经营期间正常的处理损失）

　　贷：固定资产清理

编辑本段固定资产清理的示例

[例一]

　　某村通过清理资产，出售一台旧495机器，原值1200元，售价900元收到现金，495机器已提折旧800元。会计分录：

　　（1）先注销固定资产和折旧：

　　借：固定资产清理——495机器　400

　　累计折旧　800

　　贷：固定资产　1200

　　（2）收回价款：

　　借：库存现金　900

　　贷：固定资产清理——495机器　900

　　（3）结转净收益：

　　借：固定资产清理——495机器　500

　　贷：营业外收入——处理固定资产净收益　500

[例二]

　　某村因火灾烧毁仓库一座，原值52000元，已提折旧22000元，保险公司赔偿15000元通过银行已支付。清理残料变卖收入现金1100元，以现金开支清理费1300元。经批准，转入递延资产处理，分4年摊销。资产会计分录：

　　（1）先注销固定资产和折旧：

　　借：固定资产清理——仓库　30000

　　累计折旧　22000

　　贷：固定资产—— 仓库　52000

　　（2）支付清理费用：

　　借：固定资产清理——仓库　1300

　　贷：库存现金　1300

　　（3）保险公司赔偿：

　　借：银行存款　15000

　　贷：固定资产清理——仓库　15000

　　（4）残料变卖收入：

　　借：库存现金　1100

　　贷：固定资产清理——仓库　1100

　　（5）结转净损失（30000+1300-15000-1100）

　　借：长期待摊费用　15200

　　贷：固定资产清理——仓库　15200

　　（6）结转当年摊销数（15200/4）

　　借：营业外支出——处理固定资产净损失　3800

　　贷：长期待摊费用　3800

[例三]

　　某村因多日的阴雨天气，导致办公室房顶塌陷，经过抢修支付砖瓦、水泥、木料等建筑材料费共计12000元，劳务费2000元，款从银行支付。经过村民理财小组讨论通过，决定分4年摊销。会计分录：

　　（1）支出时：

　　借：长期待摊费用　14000

　　贷：银行存款 14000

　　（2）分年摊销时：

　　借：管理费用　3500

　　贷：长期待摊费用　3500

编辑本段固定资产清理的会计处理

　　一、本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

　　二、本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。

　　三、固定资产清理的主要账务处理

　　（一）企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。

　　（二）清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。

　　（三）固定资产清理完成后，本科目的借方余额，属于筹建期间的，借记“管理费用”科目，贷记本科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记本科目。

　　固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记本科目，贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记本科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。

　　四、本科目期末余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益(清理收入减去清理费用)。

交易性金融资产

百科名片

交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资和基金投资。

目录

定义

条件

特点

目的

账户设置

会计处理

与长期股权投资的区别

例题

编辑本段定义

　　交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。

　　交易性金融资产是07年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。

编辑本段条件

　　(1) 取得金融资产的目的是为了近期内出售或回购。

　　(2) 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

　　(3) 属于金融衍生工具，但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期工具，则不应确认为交易性金融资产。

编辑本段特点

　　①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；

　　②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。

编辑本段目的

　　投机（作为交易性金融资产核算）、套期保值（作为套期保值准则核算）

　　一、是以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。

　　1、取得的目的是为了近期内出售。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　2、基于投资策略和风险管理需要将某些金融资产组合从事短期获利活动。

　　3、属于衍生工具，但是不含有效套期工具。

　　二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

　　三、交易性金融资产的主要账务处理

　　（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（ 成本）， 按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣告发放，但是尚未发放的现金股利，借记“应收股利（利息）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

　　（二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利（利息）”科目，贷记“投资收益”科目。

　　（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

　　（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额与交易性金融资产（成本）、（公允价值变动）之间的差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将该金融资产的公允价值变动转入投资收益，借记或贷记“公允价值变动损益”。

编辑本段账户设置

　　1.“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

　　企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目

　　借方 贷方

　　交易性金融资产的取得成本 登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额

　　资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 企业出售交易性金融资产时结转的成本

　　*企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

　　2.“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

　　3.“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

编辑本段会计处理

　　一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　衍生金融资产不在本科目核算。

　　企业（证券）的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。

　　二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

　　三、交易性金融资产的主要账务处理

　　（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。

　　（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。

　　对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。

　　（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

　　（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。

编辑本段与长期股权投资的区别

　　（1）长期股权投资与金融资产的区别主要在于：

　　①持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期；

　　②目的不同，长期股权投资着眼于控制或重大影响，金融资产着眼于出售获利；

　　③长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资，金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价。

　　（2）长期股权投资＆可供出售金融资产、交易性金融资产的转换可能。

　　根据交易性金融资产的定义，交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。

　　长期股权投资只能转为可供出售金融资产，但可供出售金融资产与交易性金融资产可以转为长期股权投资。

编辑本段例题

　　07年2月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235 000元，其中含5 000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4200元，均以银行存款支付。07年2月28日该债券的市价为237 000元。07年3月21日收到5 000元利息。07年4月5日甲公司将该债券出

　　售，扣除相关税费后，实际收到237 800元存入银行。

　　会计分录如下：

　　2月21日

　　借：交易性金融资产——成本 230 000

　　投资收益 4 200

　　应收利息 5 000

　　贷：银行存款 239 200

　　2月28日 期末公允价值增加：237 000-230 000=7000

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 7 000

　　贷：公允价值变动损益 7 000

　　3月21日

　　借：银行存款 5 000

　　贷：应收利息 5 000

　　4月5日

　　实收款=237 800

　　账面价值=230 000+7 000=237 000

　　实收款高于账面价值=237 800-237 000=800

　　借：银行存款 237 800

　　贷：交易性金融资产——成本 230 000

　　——公允价值变动 7 000

　　投资收益 800

　　同时：

　　借：公允价值变动损益 7 000

　　贷：投资收益 7 000

　　四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值

　　交易性金融资产的特点

　　①企业持有的目的是短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；

　　②该资产的公允价值能够可靠的计量。

利息调整

目录

利息调整简介

利息调整科目的会计处理

编辑本段利息调整简介

　　持有至到期投资的利息调整子账户是就是对取得时的价值与票面价值之间的溢价或折价额在持有期间内进行合理调整的所有到的账户。 取得持有至到期投资时所付的价款在很多的情况下会高于或是低于票面面值，高于形成溢价，低于会形成折价。然而持有至到期投资，是一种收回期限固定，收回金额固定的特点。也就是每期应收到的利息收入是固定的，这样一来你如果按债券的面值和面值利率来确定你的投资收益时，就不会真实的反映你的实际收益。会造成会计信息的失真。因为有溢价或折价，你实际上的收益理当高于或低于以票面面值和票面利率计算的利息收入。所以要将这部分溢价或是折价按照一个合理的方法进行调整，使每一期的收益都能真实的反映实际的收益。

编辑本段利息调整科目的会计处理

　　事实上，利息调整在实际会计实务中大多反映在企业债券、股票往来业务中。如A公司2010年10月1日购买B公司发行5年期债券，债券票面价值200万元，票面利率为6%,实际花费为201万元，每年12月31日付息，到期还本。会计处理如下：

　　2010年10月1日购入时：

　　借：持有至到期投资——B公司债券（成本） 200 0000

　　利息调整——10000

　　贷：银行存款 ——————2010000

　　鉴于每年付息及到期还本时涉及到折现率等财务知识，这里不加以介绍。

投资收益

百科名片

投资收益是对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收人减去投资损失后的净收益。严格地讲所谓投资收益是指以项目为边界的货币收入等它既包括项目的销售收入又包括资产回收（即项目寿命期末回收的固定资产和流动资金）的价值。

目录

基本介绍

核算处理

收益分析　

1.普通股每股净收益

2.股息发放率

3.普通股获利率

4.本利比

5.市盈率

6.投资收益率

7.每股净资产

8.净资产倍率

英文相关

基本介绍

核算处理

收益分析　

1.普通股每股净收益

2.股息发放率

3.普通股获利率

4.本利比

5.市盈率

6.投资收益率

7.每股净资产

8.净资产倍率

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编辑本段基本介绍

　　企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。投资收益包括对外投资所分得的股利

投资收益

和收到的债券利息，以及投资到期收回在或到期前转让债权得款项高于账面价值的差额等。投资活动也可能遭受损失，如投资到期收回的或到期前转让所得款低于账面价值的差额，即为投资损失。投资收益减去投资损失则为投资净收益。随着企业握有的管理和运用资金权力的日益增大，资本市场的逐步完善，投资活动中获取收益或承担亏损，虽不是企业通过自身的生产或劳务供应活动所得。却是企业利润总额的重要组成部分，并且其比重发展呈越来越大的趋势。　

　　投资所分的利润、利息、股息、红利所得。投资收益在税收上是作为企业所得税的应说项目，应依法计征企业所得税。投资方企业从被投资的联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业，则不退还已缴纳的所得税，如投资方企业的适用税率高于联营企业的税率，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴企业所得税。补缴企业所得税的计算公式如下：来源于联营企业的应纳税所得额=投资方分回的利润额÷（1－联营企业所得税税率）

　　应纳税得税额=来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率

　　税收扣除额=来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率

　　应补缴所得税额=应纳所得税额－税收扣除额

　　上述联营分回利润补税的规定仅限于地区税率差异，如果联营企业因享受税收优惠而适用税率低于投资方适用税率的，则不需补税。

　　企业对外投资分回的股息、红利收入，比照联营企业的补税办法进行纳税调整。企业中途转让对外投资所取得的款项，高于其账面价值的差额，应计入投资损益，依法缴纳所得税。其低于账面价值的差额，计入投资损失。

编辑本段核算处理

　　一、本科目核算企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。

　　企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益，通过公允价值变动损益核算，根据新会计准则，处置投资性房地产的收益应计入其他业务收入。

投资收益

企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益，也在本科目核算。

　　企业的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益，也在本科目核算。

　　证券公司自营证券所取得的买卖价差收入，也在本科目核算。

　　二、本科目应当按照投资项目进行明细核算。

　　三、投资收益的主要账务处理

　　（一）长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，贷记“长期股权投资”科目。

　　（二）长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记本科目。

　　被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的，借记“投资收益”科目，贷记本科目（损益调整）科目。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算的应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记本科目。

　　（三）出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备” 科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记本科目。

　　出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记本科目。

　　四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。

编辑本段收益分析　

普通股每股净收益

　　普通股每股净收益是本年盈余与普通股流通股数的比值。其计算公式一般为：普通股每股净收益＝净利润/发行在外的加权平均普通股股数。

投资收益

在公司没有优先股的情况下，该指标反映普通股的获利水平，指标值越高，每一股份所得的利润越多，股东的投资效益越好，反之则越差。

股息发放率

　　股息发放率是普通股每股股利与每股净收益的百分比。其计算公式为：股息发放率＝(每股净利/每股净收益)×100%。

　　该指标反映普通股股东从每股的全部净收益中分得多少，更直接地体现了当前利益。一般说来，处于成长阶段的公司股息发放率低一些，而大型蓝筹股公司的股息发放率高一些。

普通股获利率

　　普通股获利率是每股股息与每股市价的百分比。计算公式为：普通股获利率＝(每股股息/每股市价)×100%。

　　获利率又称股息实得利率，是衡量普通股股东当期股息收益率的指标。该指标在用于分析股东投资收益时，分母应采用投资者当初购买股票时支付的价格；在用于对准备投资的股票进行分析时，则使用当时的市价。这样既可揭示投资该股票可能获得股息的收益率，也表明出售或放弃投资这种股票的机会成本。

本利比

　　本利比是每股股价与每股股息的比值。计算公式为：本利比＝每股股价/每股股息。

　　本利比是获利率的倒数，表明目前每股股票的市场价格是每股股息的几倍，以此来分析股票价格是否被高估以及股票有无投资价值。

市盈率

　　市盈率是每股市价与每股税后净利的比率，亦称本益比。计算公式为：市盈率＝每股市价/每股净利。

　　当市盈率的数值越小就表明收回成本的时间就越短。

投资收益率

　　投资收益率等于公司投资收益除以平均投资额的比值。用公式表示为：投资收益率＝投资收益/((期初长、短期投资＋期末长、短期投资)÷2)×100%。

　　该指标反映公司利用资金进行长、短期投资的获利能力。

每股净资产

　　每股净资产是净资产除以发行在外的普通股股数的比值。用公式表示为：每股净资产＝净资产/发行在外的普通股股数。

　　其中“净资产”是资产总额与负债总额之差。该指标反映每股普通股所代表的股东权益额。对投资者来讲，这一指标使他们了解每股的权益。

净资产倍率

　　净资产倍率是每股市价与每股净值的比值。其计算公式为：净资产倍率＝每股市价/每股净资产。

　　该指标表明股价以每股净值的若干倍在流通转让，评价股价相对于净资产而言是否被高估。净资产倍率越小，说明股票的投资价值越高，股价的支撑越有保证；反之，则投资价值越低。这一指标同样是投资者判断某股票投资价值的重要指标。

编辑本段英文相关

　　商务印书馆《英汉证券投资词典》解释：投资收益 英语为： investment income；portfolio income。亦作：投资收入。名。不可数。通过资本市场或资金市场借助特定投资工具进行投资得到的收益总称。为劳动所得之外的最重要的收入。投资收益包括分红收入(dividend income)、资本利得(capital gain)、利息收益(interest income)、海外投资收益(foreign income)等。参见：投资收益，private income；非劳动所得，unearned income。

损益类科目

目录

简介

分类

内容

编辑本段简介

　　损益类科目。这类科目是为核算“本年利润”服务的，具体包括收入类科目、费用类科目；在期末（月末、季末、年末）这类科目累计余额需转入“本年利润”账户，结转后这些账户的余额应为零。

编辑本段分类

　　1、收入类科目：这类科目通常有“收入”、“收益”字眼，如“主营业务收入”、“营业外收入”、“其他业务收入”、“投资收益”等；

　　2、费用类科目：这类科目通常有“费用”、“支出”字眼，如：“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”，“主营业务支出”、“营业外支出”、“其他业务支出”等；

　　3、特殊的损益类科目有：“主营业务税金及附加”、“所得税”等。

　　做销售成本的时候:借:产品销售成本

如何审阅

贷:产成品

　　结转损益 借:本年利润

　　贷:产品销售成本

编辑本段内容

　　129 6001 主营业务收入

　　130 6011 利息收入 金融共用

　　131 6021 手续费收入 金融共用

　　132 6031 保费收入 保险专用

　　133 6032 分保费收入 保险专用

　　134 6041 租赁收入 租赁专用

　　135 6051 其他业务收入

　　136 6061 汇兑损益 金融专用

　　137 6101 公允价值变动损益

　　138 6111 投资收益

　　139 6201 摊回保险责任准备金 保险专用

　　140 6202 摊回赔付支出 保险专用

　　141 6203 摊回分保费用 保险专用

　　142 6301 营业外收入

　　143 6401 主营业务成本

　　144 6402 其他业务支出

　　145 6405 营业税金及附加

　　146 6411 利息支出 金融共用

　　147 6421 手续费支出 金融共用

　　148 6501 提取未到期责任准备金 保险专用

　　149 6502 提取保险责任准备金 保险专用

　　150 6511 赔付支出 保险专用

　　151 6521 保户红利支出 保险专用

　　152 6531 退保金 保险专用

　　153 6541 分出保费 保险专用

　　154 6542 分保费用 保险专用

　　155 6601 销售费用

　　156 6602 管理费用

　　157 6603 财务费用

　　158 6604 勘探费用

　　159 6701 资产减值损失

　　160 6711 营业外支出

　　161 6801 所得税

　　162 6901 以前年度损益调整

投资收益

百科名片

投资收益是对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收人减去投资损失后的净收益。严格地讲所谓投资收益是指以项目为边界的货币收入等它既包括项目的销售收入又包括资产回收（即项目寿命期末回收的固定资产和流动资金）的价值。

目录

基本介绍

核算处理

收益分析　

1.普通股每股净收益

2.股息发放率

3.普通股获利率

4.本利比

5.市盈率

6.投资收益率

7.每股净资产

8.净资产倍率

英文相关

基本介绍

核算处理

收益分析　

1.普通股每股净收益

2.股息发放率

3.普通股获利率

4.本利比

5.市盈率

6.投资收益率

7.每股净资产

8.净资产倍率

英文相关

展开

编辑本段基本介绍

　　企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。投资收益包括对外投资所分得的股利

投资收益

和收到的债券利息，以及投资到期收回在或到期前转让债权得款项高于账面价值的差额等。投资活动也可能遭受损失，如投资到期收回的或到期前转让所得款低于账面价值的差额，即为投资损失。投资收益减去投资损失则为投资净收益。随着企业握有的管理和运用资金权力的日益增大，资本市场的逐步完善，投资活动中获取收益或承担亏损，虽不是企业通过自身的生产或劳务供应活动所得。却是企业利润总额的重要组成部分，并且其比重发展呈越来越大的趋势。　

　　投资所分的利润、利息、股息、红利所得。投资收益在税收上是作为企业所得税的应说项目，应依法计征企业所得税。投资方企业从被投资的联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业，则不退还已缴纳的所得税，如投资方企业的适用税率高于联营企业的税率，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴企业所得税。补缴企业所得税的计算公式如下：来源于联营企业的应纳税所得额=投资方分回的利润额÷（1－联营企业所得税税率）

　　应纳税得税额=来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率

　　税收扣除额=来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率

　　应补缴所得税额=应纳所得税额－税收扣除额

　　上述联营分回利润补税的规定仅限于地区税率差异，如果联营企业因享受税收优惠而适用税率低于投资方适用税率的，则不需补税。

　　企业对外投资分回的股息、红利收入，比照联营企业的补税办法进行纳税调整。企业中途转让对外投资所取得的款项，高于其账面价值的差额，应计入投资损益，依法缴纳所得税。其低于账面价值的差额，计入投资损失。

编辑本段核算处理

　　一、本科目核算企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。

　　企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益，通过公允价值变动损益核算，根据新会计准则，处置投资性房地产的收益应计入其他业务收入。

投资收益

企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益，也在本科目核算。

　　企业的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益，也在本科目核算。

　　证券公司自营证券所取得的买卖价差收入，也在本科目核算。

　　二、本科目应当按照投资项目进行明细核算。

　　三、投资收益的主要账务处理

　　（一）长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，贷记“长期股权投资”科目。

　　（二）长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记本科目。

　　被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的，借记“投资收益”科目，贷记本科目（损益调整）科目。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算的应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记本科目。

　　（三）出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备” 科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记本科目。

　　出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记本科目。

　　四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。

编辑本段收益分析　

普通股每股净收益

　　普通股每股净收益是本年盈余与普通股流通股数的比值。其计算公式一般为：普通股每股净收益＝净利润/发行在外的加权平均普通股股数。

投资收益

在公司没有优先股的情况下，该指标反映普通股的获利水平，指标值越高，每一股份所得的利润越多，股东的投资效益越好，反之则越差。

股息发放率

　　股息发放率是普通股每股股利与每股净收益的百分比。其计算公式为：股息发放率＝(每股净利/每股净收益)×100%。

　　该指标反映普通股股东从每股的全部净收益中分得多少，更直接地体现了当前利益。一般说来，处于成长阶段的公司股息发放率低一些，而大型蓝筹股公司的股息发放率高一些。

普通股获利率

　　普通股获利率是每股股息与每股市价的百分比。计算公式为：普通股获利率＝(每股股息/每股市价)×100%。

　　获利率又称股息实得利率，是衡量普通股股东当期股息收益率的指标。该指标在用于分析股东投资收益时，分母应采用投资者当初购买股票时支付的价格；在用于对准备投资的股票进行分析时，则使用当时的市价。这样既可揭示投资该股票可能获得股息的收益率，也表明出售或放弃投资这种股票的机会成本。

本利比

　　本利比是每股股价与每股股息的比值。计算公式为：本利比＝每股股价/每股股息。

　　本利比是获利率的倒数，表明目前每股股票的市场价格是每股股息的几倍，以此来分析股票价格是否被高估以及股票有无投资价值。

市盈率

　　市盈率是每股市价与每股税后净利的比率，亦称本益比。计算公式为：市盈率＝每股市价/每股净利。

　　当市盈率的数值越小就表明收回成本的时间就越短。

投资收益率

　　投资收益率等于公司投资收益除以平均投资额的比值。用公式表示为：投资收益率＝投资收益/((期初长、短期投资＋期末长、短期投资)÷2)×100%。

　　该指标反映公司利用资金进行长、短期投资的获利能力。

每股净资产

　　每股净资产是净资产除以发行在外的普通股股数的比值。用公式表示为：每股净资产＝净资产/发行在外的普通股股数。

　　其中“净资产”是资产总额与负债总额之差。该指标反映每股普通股所代表的股东权益额。对投资者来讲，这一指标使他们了解每股的权益。

净资产倍率

　　净资产倍率是每股市价与每股净值的比值。其计算公式为：净资产倍率＝每股市价/每股净资产。

　　该指标表明股价以每股净值的若干倍在流通转让，评价股价相对于净资产而言是否被高估。净资产倍率越小，说明股票的投资价值越高，股价的支撑越有保证；反之，则投资价值越低。这一指标同样是投资者判断某股票投资价值的重要指标。

编辑本段英文相关

　　商务印书馆《英汉证券投资词典》解释：投资收益 英语为： investment income；portfolio income。亦作：投资收入。名。不可数。通过资本市场或资金市场借助特定投资工具进行投资得到的收益总称。为劳动所得之外的最重要的收入。投资收益包括分红收入(dividend income)、资本利得(capital gain)、利息收益(interest income)、海外投资收益(foreign income)等。参见：投资收益，private income；非劳动所得，unearned income。

未确认融资费用

百科名片

“未确认融资费用”账户所反映的内容，是融资租入固定资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现的融资费用，换一个角度，我们可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。也可视为承租方必须向出租方支付的因融资而产生的利息，因为融资租赁本身就包含了融资的目的。

目录

简介

要点

案例

编辑本段简介

编辑本段要点

　　一、本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。

　　二、本科目应当按照未确认融资费用项目进行明细核算。

　　三、未确认融资费用的主要账务处理

　　（一）企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记本科目。

　　采用实际利率法计算确定当期的利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。

　　（二）企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记本科目。

　　采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。

编辑本段案例

　　[例]甲公司2007年发生如下业务，请按照要求作出会计分录：

　　（1）2007年1月1日，从乙公司融资租入一台需要安装的机床作为固定资产使用，购入后即计入安装调整工程中，购入固定资产发生运费及装卸费10万，购买合同约定，固定资产总价款1053万元，每年年底支付150万元，一共分6年支付，长期应付款的现值653万，固定资产公允价值650万元。甲公司用银行存款支付增值税153万，实际利率10％。假设安装工程持续到07年12月底。作出购入固定资产时候分录和07年底在建工程完工时候摊销未确认融资费用分录。

　　（2）甲公司2007年初分期付款购买一批产品，该产品现在的公允价值为500万，合同总价款为1170万，购买当期用银行存款支付增值税117万，剩余款项在剩余5年内支付完毕，每年年底支付200万，实际利率为10％，作出购买时候的分录和07年12月31日的摊销未确认融资费用的分录。

　　（1）长期应付款的未来现金流量的现值＝653万，固定资产公允价值为650万，那么入账价值＝650＋10＋153＝813

　　借：在建工程 813

　　未确认融资费用 250

　　贷：长期应付款 900

　　银行存款 163

　　07年应该摊销的未确认融资费用＝（900－250）×10％＝75

　　借：在建工程75

　　贷：未确认融资费用75

　　（2）存货入账价值＝500万

　　借：库存商品 500

　　应交税费－应交增值税（进项税额） 117

　　未确认融资费用 500

　　贷：长期应付款 1000

　　银行存款 117

　　应该确认的为确认融资费用摊销＝（1000－500）×10％＝50

　　借：财务费用 50

　　贷：未确认融资费用 50

年金现值系数

目录

定义

详细

普通年金终值

编辑本段定义

　　首先说什么是年金，年金是每隔相等时间间隔收到或支付相同金额的款项，如每年年末收到养老金10000元，即为年金。

编辑本段详细

　　年金现值是指按照一定的利率把从现在形如以后的一定期数的收到的年金折成存在的价值之和。

　　现值系数就是按一定的利率每期收付一元钱折成现在的价值。

　　也就是说知道了现值系数就可以求得一定金额的年金现值之和了。

　　年金现值系数公式：P/A＝[1－（1+i）^-n]/i

　　其中i表示报酬率，n表示期数,P表示现值,A表示年金。

　　比如你在银行里面每年年末存入1200元,年利率是10%的话,你这5年所存入资金的现值=1200/(1+10%)+1200/(1+10%)^2+1200/(1+10%)^3+1200/(1+10%)^4+1200/(1+10%)^5= 1200*[1- (1+10%)^ -5 ]/10%=1200*3.7908=4550

　　1200元就是年金，4550就是年金现值，[1- (1+10%)^ -5 ]/10%=3.7908就是年金现值系数。

　　不同的报酬率、不同的期数下，年金现值系数是不相同的。

编辑本段普通年金终值

　　1、普通年金终值指一定时期内，每期期末等额收入或支出的本利和，也就是将每一期的金额，按复利换算到最后一期期末的终值，然后加总，就是该年金终值.例如：每年存款1元，年利率为10%，经过5年，逐年的终值和年金终值，可计算如下：

　　1元1年的终值=1.000元

　　1元2年的终值=(1+10%)1=1.100(元)

　　1元3年的终值=(1+10%)2=1.210(元)

　　1元4年的终值=(1+10%)3=1.331(元)

　　1元5年的终值=(1+10%)4=1.464(元)

　　1元年金5年的终值=6.105(元)

　　如果年金的期数很多，用上述方法计算终值显然相当繁琐.由于每年支付额相等，折算终值的系数又是有规律的，所以，可找出简便的计算方法.

　　设每年的支付金额为A，利率为i，期数为n，则按复利计算的年金终值S为：

　　S=A+A×(1+i)+…+A×(1+i)n-1，(1)

　　等式两边同乘以(1+i)：

　　S(1+i)=A(1+i)1+A(1+i)2+…+A(1+l)n，（n等均为次方）（2)

　　上式两边相减可得：

　　S(1+i)-S=A(1+i)n-A,

　　S=A[（1+i）n-1]/i

　　式中[（1+i）n-1]/i的为普通年金、利率为i，经过n期的年金终值记作(S/A，i,n),可查普通年金终值系数表.

　　2、年金现值通常为每年投资收益的现值总和，它是一定时间内每期期末收付款项的复利现值之和.每年取得收益1元，年利率为10%，为期5年，上例逐年的现值和年金现值，可计算如下：

　　1年1元的现值==0.909(元)

　　2年1元的现值==0.826(元)

　　3年1元的现值==0.751(元)

　　4年1元的现值==0.683(元)

　　5年1元的现值==0.621(元)

　　1元年金5年的现值=3.790(元)

　　计算普通年金现值的一般公式为：

　　P=A×(1+i)-1+A×(1+i)-2…+A×(1+i)-n，(1)

　　等式两边同乘(1+i)

　　P(1+i)=A+A(1+i)－1+…+A(1+i)－(n－1)，(2)

　　(2)式减(1)式

　　P(1+i)-P=A-A(1+i)－n，

　　剩下的和上面一样处理就可以了。

　　普通年金1元、利率为i，经过n期的年金现值，记作(P/A，i,n)，可查年金现值系数表.

　　另外，预付年金、递延年金的终值、现值以及永续年金现值的计算公式都可比照上述推导方法，得出其一般计算公式.

在途物资

目录

科目涵义

科目的财务流程

与材料采购的区别

科目常见的假账形式

编辑本段科目涵义

　　核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。

编辑本段科目的财务流程

　　（1）企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记“在途物资”科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

　　（2）购入材料超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记“在途物资”科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

　　（3）所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”、“库存商品——进价”等科目，贷记“在途物资”科目。

　　库存商品采用售价核算的，按售价借记“库存商品”科目，按进价贷记“在途物资”科目，进价与售价之间的差额，借记或贷记“商品进销差价”科目。

　　本科目期末借方余额，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。

编辑本段与材料采购的区别

　　在做会计分录时，这是两个不同的会计科目。

　　“在途物资”这个会计科目的核算范围是企业按实际成本进行的会计核算，用于企业已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或者尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证，借记“在途物资”等科目，待材料到达、验收入库后，再贷记“在途物资”。

　　“材料采购”这一会计科目是企业按计划成本核算的。取得原材料时，先通过该科目核算。

编辑本段科目常见的假账形式

　　(1)在途物资不属实。企业在途物资是在企业已经收到对方的结算凭证并办理了货款的结算，但货物仍在运输途中，即企业已取得了材料的所有权。一些企业为了虚增流动资产，通过虚增在途物资的方式改善企业的财务状况。在实务中，在途物资还包括虽然已经运达企业但是尚未验收入库的商品和材料。

　　(2)在途物资的金额不正确。一般来说，期末在途物资的金额是通过“物资采购”账户的期末余额来反映的。但是当企业采用计划成本进行材料收发核算的情况下，“材料采购”账户的期末余额不仅包括在途物资的实际成本，而且包括已验收入库但尚未结转的材料成本差异。

账面价值

　　资产的账面价值=资产账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备

　　账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。

　　账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。

　　账面净值 是指（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目。

　　对固定资产来讲：

　　账面价值＝固定资产的原价－计提的减值准备－计提的累计折旧（即：固定资产净额）

　　账面余额＝固定资产的账面原价；

　　账面净值（固定资产净值）＝固定资产的折余价值＝固定资产原价－计提的累计折旧。

　　与此相关的还有两个容易混淆的概念，即“固定资产净值”与“固定资产净额”。它们之间的关系用公式表示为：固定资产净值=固定资产原价-累计折旧；固定资产净额=固定资产净值-固定资产减值准备。

　　对于企业其他的资产，只涉及账面价值和账面余额的概念。账面价值都是减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。

　　例如：

　　固定资产的账面价值：是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

　　长期债券投资的账面价值是：账面余额扣减减值准备后的金额。

　　其中，账面余额=面值+应计利息+尚未摊销的溢价（或-尚未摊销的折价）。

　　注释：在英文当中账面价值为BOOK VALUE,折旧为DEPRECIATION,摊销为AMORTIZATION

账面成本

　　账面成本是指在账面登记的成本，它包括账面记录的产品生产的实际成本，也指一项资产账面上反映的获取成本。

　　资产和账面成本是其账面价值，如各项存货的账面成本和各类固定资产的账面成本等。如有备抵账户的，其账面成本应以扣除其备抵后的净值来反映。如固定资产账面原始成本减去累计折旧后的余额、称为账面净值，或账面净成本等^[1]。

　　例如，对于一般纳税人购进免税农产品时，购进企业购入农产品的账面成本应该等于其实际成本，也即购买价格减去其可以用来抵扣的增值税进项税额。所以，购入免税农产品的实际成本（账面成本）小于其购买价格。

账面价值

　　资产的账面价值=资产账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备

　　账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。

　　账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。

　　账面净值 是指（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目。

　　对固定资产来讲：

　　账面价值＝固定资产的原价－计提的减值准备－计提的累计折旧（即：固定资产净额）

　　账面余额＝固定资产的账面原价；

　　账面净值（固定资产净值）＝固定资产的折余价值＝固定资产原价－计提的累计折旧。

　　与此相关的还有两个容易混淆的概念，即“固定资产净值”与“固定资产净额”。它们之间的关系用公式表示为：固定资产净值=固定资产原价-累计折旧；固定资产净额=固定资产净值-固定资产减值准备。

　　对于企业其他的资产，只涉及账面价值和账面余额的概念。账面价值都是减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。

　　例如：

　　固定资产的账面价值：是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

　　长期债券投资的账面价值是：账面余额扣减减值准备后的金额。

　　其中，账面余额=面值+应计利息+尚未摊销的溢价（或-尚未摊销的折价）。

　　注释：在英文当中账面价值为BOOK VALUE,折旧为DEPRECIATION,摊销为AMORTIZATION

账面余额

目录

定义

原理

作用

编辑本段定义

　　账面余额是指某账户的账面实际余额，不扣除与该账户相关的备抵项目（如累计折旧、累计摊销），是账面上实际存在的金额,会计报表上的原值

编辑本段原理

　　账面余额与账面净值，账面价值的区别

　　对固定资产来讲：

　　账面余额＝固定资产的账面原价

　　账面净值＝固定资产原价－计提的累计折旧

　　账面价值＝固定资产的原价－计提的累计折旧－计提的减值准备

　　对于无形资产来讲：

　　账面余额＝无形资产的账面原价

　　账面净值＝无形资产原价－计提的累计摊销

　　账面价值＝无形资产的原价－计提的累计摊销－计提的减值准备

　　所以说企业对固定资产计提折旧或对无形资产进行摊销，以及对固定资产、无形资产计提减值准备时，都是不会影响固定资产、无形资产的账面余额，只是影响它们的账面价值。

编辑本段作用

　　对于企业的其他资产，只涉及账面价值和账面余额的概念。账面价值都是减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。

投资收益

百科名片

投资收益是对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收人减去投资损失后的净收益。严格地讲所谓投资收益是指以项目为边界的货币收入等它既包括项目的销售收入又包括资产回收（即项目寿命期末回收的固定资产和流动资金）的价值。

目录

基本介绍

核算处理

收益分析　

1.普通股每股净收益

2.股息发放率

3.普通股获利率

4.本利比

5.市盈率

6.投资收益率

7.每股净资产

8.净资产倍率

英文相关

基本介绍

核算处理

收益分析　

1.普通股每股净收益

2.股息发放率

3.普通股获利率

4.本利比

5.市盈率

6.投资收益率

7.每股净资产

8.净资产倍率

英文相关

展开

编辑本段基本介绍

　　企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。投资收益包括对外投资所分得的股利

投资收益

和收到的债券利息，以及投资到期收回在或到期前转让债权得款项高于账面价值的差额等。投资活动也可能遭受损失，如投资到期收回的或到期前转让所得款低于账面价值的差额，即为投资损失。投资收益减去投资损失则为投资净收益。随着企业握有的管理和运用资金权力的日益增大，资本市场的逐步完善，投资活动中获取收益或承担亏损，虽不是企业通过自身的生产或劳务供应活动所得。却是企业利润总额的重要组成部分，并且其比重发展呈越来越大的趋势。　

　　投资所分的利润、利息、股息、红利所得。投资收益在税收上是作为企业所得税的应说项目，应依法计征企业所得税。投资方企业从被投资的联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业，则不退还已缴纳的所得税，如投资方企业的适用税率高于联营企业的税率，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴企业所得税。补缴企业所得税的计算公式如下：来源于联营企业的应纳税所得额=投资方分回的利润额÷（1－联营企业所得税税率）

　　应纳税得税额=来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率

　　税收扣除额=来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率

　　应补缴所得税额=应纳所得税额－税收扣除额

　　上述联营分回利润补税的规定仅限于地区税率差异，如果联营企业因享受税收优惠而适用税率低于投资方适用税率的，则不需补税。

　　企业对外投资分回的股息、红利收入，比照联营企业的补税办法进行纳税调整。企业中途转让对外投资所取得的款项，高于其账面价值的差额，应计入投资损益，依法缴纳所得税。其低于账面价值的差额，计入投资损失。

编辑本段核算处理

　　一、本科目核算企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。

　　企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益，通过公允价值变动损益核算，根据新会计准则，处置投资性房地产的收益应计入其他业务收入。

投资收益

企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益，也在本科目核算。

　　企业的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益，也在本科目核算。

　　证券公司自营证券所取得的买卖价差收入，也在本科目核算。

　　二、本科目应当按照投资项目进行明细核算。

　　三、投资收益的主要账务处理

　　（一）长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，贷记“长期股权投资”科目。

　　（二）长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记本科目。

　　被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的，借记“投资收益”科目，贷记本科目（损益调整）科目。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算的应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记本科目。

　　（三）出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备” 科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记本科目。

　　出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记本科目。

　　四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。

编辑本段收益分析　

普通股每股净收益

　　普通股每股净收益是本年盈余与普通股流通股数的比值。其计算公式一般为：普通股每股净收益＝净利润/发行在外的加权平均普通股股数。

投资收益

在公司没有优先股的情况下，该指标反映普通股的获利水平，指标值越高，每一股份所得的利润越多，股东的投资效益越好，反之则越差。

股息发放率

　　股息发放率是普通股每股股利与每股净收益的百分比。其计算公式为：股息发放率＝(每股净利/每股净收益)×100%。

　　该指标反映普通股股东从每股的全部净收益中分得多少，更直接地体现了当前利益。一般说来，处于成长阶段的公司股息发放率低一些，而大型蓝筹股公司的股息发放率高一些。

普通股获利率

　　普通股获利率是每股股息与每股市价的百分比。计算公式为：普通股获利率＝(每股股息/每股市价)×100%。

　　获利率又称股息实得利率，是衡量普通股股东当期股息收益率的指标。该指标在用于分析股东投资收益时，分母应采用投资者当初购买股票时支付的价格；在用于对准备投资的股票进行分析时，则使用当时的市价。这样既可揭示投资该股票可能获得股息的收益率，也表明出售或放弃投资这种股票的机会成本。

本利比

　　本利比是每股股价与每股股息的比值。计算公式为：本利比＝每股股价/每股股息。

　　本利比是获利率的倒数，表明目前每股股票的市场价格是每股股息的几倍，以此来分析股票价格是否被高估以及股票有无投资价值。

市盈率

　　市盈率是每股市价与每股税后净利的比率，亦称本益比。计算公式为：市盈率＝每股市价/每股净利。

　　当市盈率的数值越小就表明收回成本的时间就越短。

投资收益率

　　投资收益率等于公司投资收益除以平均投资额的比值。用公式表示为：投资收益率＝投资收益/((期初长、短期投资＋期末长、短期投资)÷2)×100%。

　　该指标反映公司利用资金进行长、短期投资的获利能力。

每股净资产

　　每股净资产是净资产除以发行在外的普通股股数的比值。用公式表示为：每股净资产＝净资产/发行在外的普通股股数。

　　其中“净资产”是资产总额与负债总额之差。该指标反映每股普通股所代表的股东权益额。对投资者来讲，这一指标使他们了解每股的权益。

净资产倍率

　　净资产倍率是每股市价与每股净值的比值。其计算公式为：净资产倍率＝每股市价/每股净资产。

　　该指标表明股价以每股净值的若干倍在流通转让，评价股价相对于净资产而言是否被高估。净资产倍率越小，说明股票的投资价值越高，股价的支撑越有保证；反之，则投资价值越低。这一指标同样是投资者判断某股票投资价值的重要指标。

编辑本段英文相关

　　商务印书馆《英汉证券投资词典》解释：投资收益 英语为： investment income；portfolio income。亦作：投资收入。名。不可数。通过资本市场或资金市场借助特定投资工具进行投资得到的收益总称。为劳动所得之外的最重要的收入。投资收益包括分红收入(dividend income)、资本利得(capital gain)、利息收益(interest income)、海外投资收益(foreign income)等。参见：投资收益，private income；非劳动所得，unearned income。

资产减值损失

百科名片

资产减值损失（asset impairment loss;Assets Devaluation）是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。 新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。《资产减值》准则改变了固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。

目录

定义

《资产减值》准则

资产减值损失的确定

会计处理

核算

计算

结算方法

设计资产

编辑本段定义

　　资产减值损失是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于的其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。

　　企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量，因此，资产减值包括所有资产的减值。但是由于资产的性质不同，所适用的具体准则也不尽相同。例如存货、消耗性生物资产分别适用《企业会计准则第1号－－存货》《企业会计准则第5号－－生物性资产》，建造合同形成的资产适用于《企业会计准则－－建造合同》、投资性房地产适用《企业会计准则3号－－投资性房地产》等。

编辑本段《资产减值》准则

　　它主要涉及除上述资产以外的资产，通常属于企业非流动资产，具体包括：

　　1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资

　　2.采用成本模式进行手续计量的投资性房产

　　3.固定资产

　　4.生产性生物资产

　　5.无形资产

　　6.商誉

　　7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

　　考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性较小，通常是永久性减值；另一方面为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。

编辑本段资产减值损失的确定

　　1、可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

　　3、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，记入当期损益。

编辑本段会计处理

　　一、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。

　　二、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。

　　三、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“生产性生物资产——减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉——减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产——跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目。

　　四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产—— 跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目，贷记本科目。

　　五、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

编辑本段核算

　　企业发生的资产减值损失，应设置“资产减值损失”科目核算，并在“资产减值损失”科目中按资产减值损失的具体项目进行明细核算。期末应将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后应无余额。

编辑本段计算

　　资产减值损失=资产账面价值-资产可收回金额

　　资产账面价值=资产账面余额-已提坏账准备。

　　A公司应提减值准备=账面余额-已提坏账准备-可收回金额=500-50-420=30

　　B公司应收账款账面价值=200-40=160，可收回金额为185.没有减值，不用计提减值准备。

　　C公司应提减值准备=账面余额-已提坏账准备-可收回金额=150-10-80=60

　　D公司应提减值准备=账面余额-已提坏账准备-可收回金额=100-0-84=16

　　会计分录：

　　借：资产减值损失-计提A公司坏账准备 30

　　资产减值损失-计提C公司坏账准备 60

　　资产减值损失-计提D公司坏账准备 16

　　贷：坏账准备 106

编辑本段结算方法

　　1、固定资产，在建工程的增值税不能抵扣，要直接计入成本。

　　2、因为不能抵扣，所以要转出

　　3、资产减值损失，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其帐面价值，那么该项资产就不能确认，或者不能再以原帐面价值予已确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此企业的可收回金额低于其帐面价值时，表明资产发生减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的帐面价值减记至可收回金额。

　　资产可收回金额的估计应当根据公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值之间较高者确定

　　会计处理

　　发生时，借方，资产减值损失，贷方固定资产减值准备，在建工程减值准备，无形资产减值准备，商誉减值准备，长期股权投资减值准备，生物性资产减值准备等等。

　　期末，余额转本年利润

　　资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回，需要等到处置时才能转出。

编辑本段设计资产

　　1、商誉的计算问题。遇到的一般都是非同一控制下形成的控股合并，商誉即是实际付出的合并成本大于应该享有的被投资的单位的可辨认净资产的公允价值的份额的部分。如果是全资子公司的，商誉就是全部是母公司应该在合并报表中确认的；如果不是全资子公司的，那么合并报表中的商誉是不包括少数股东权益享有的商誉。

　　2、商誉减值测试的实质。之前已经进行了讲解，商誉是资产负债表必须要进

资产减值损失

行减值测试的资产，相比于其他的资产来说，商誉比较特殊。因为除了商誉和摊销年限不确定的无形资产以外的几个资产都是出现了减值迹象以后才进行减值测试，商誉则是必须在每个资产负债表日都要进行减值测试。对商誉进行减值测试其实就是集团公司对于旗下的子公司的净资产进行减值测试。所以这里的资产组其实就是整个子公司。对于商誉来说由于不能分摊到具体那个资产组，那么处理是类似于不能合理分摊的总部资产。处理不同的是商誉的和整个子公司作为整体以后，如果发生减值的，减值首先要递减商誉，如果是非全资子公司的，减值应该递减全部的商誉（包含少数股东权益部分的商誉），然后如果一项资产存在可收回金额的，那么减值的分摊额度是有限制的，分摊减值后的账面价值不能够低于该项资产的可收回金额，那么这个减值的额度就是该项资产的分摊减值的限额。

　　3、关于商誉减值减值的处理方法：

　　（1）首先要对于不含有商誉的资产组进行减值测试。如果资产组发生价值了，那么商誉是肯定发生减值了，那么把商誉整体确认减值，把计算出来的减值确认为资产组的减值。如果不包含商誉的资产组没有发生减值的，为了进一步判断商誉是否发生了减值，那么需要进入第二步。

　　（2）对包含商誉的资产组进行减值测试。如果发生减值的应该先抵减商誉的价值；如果抵减完毕之后有差额的，应该确认为资产组的减值。其中对于商誉减值的部分应该按照股权比例确定集团公司应该反映的商誉减值准备；同时对于资产组来说，确认的减值仍然需要按照股权比例计算应该分担的减值，确认为当期的减值损失。

　　4、商誉的减值测试方法程序是固定的，第一步说白了就是一个试探性的步骤。如果检测发现资产组发生减值的，那么证明商誉已经全部减值，资产组确认的减值可以认为是不包含商誉的资产组应该确认的减值，那么这个时候商誉的减值测试到此为止，不必要进入到第二步了；如果第一步测试表明资产组没有发生减值的，那么为了进一步确认商誉是否发生了减值就需要进入到第二步的处理。

　　所以商誉减值的处理程序基本上都是有用的，第一步无法解决的进入到第二步。这种计算方法基本上类似于计算机额程序设计，第一个步骤能够完成的工作不会转入第二个步骤；第一个步骤不能完成的工作自动转入第二个步骤，这样的处理方式应该说是比较先进的。