matlab2017bmac版安装:异常指标现疑点 追踪核查露真相

www.ctaxnews.com.cn 2010.03.05
基本情况
湖北省郧西县某矿业有限公司成立于2007年12月，从事铁精粉加工销售业务，投资总额4700万元，矿石含铁量13%，回收率83%，产品生产能力年1.2万吨。由于该公司2009年1月~6月应纳增值税额变动率为-65.5%，郧西县国税局组织评估人员对其进行了纳税评估。
案头分析
经测算，该公司主营业务收入变动率为-31.7%，主营业务成本变动率为-30%。本期销项税额41万元，进项税额32.4万元，其中固定资产进项税额11万元，应纳税额8.6万元，税负率为3.7%。同期应纳税额24.9万元，税负率为7.1%。同期用电量1240259千瓦时，铁精粉产量5340吨，单位产品耗电量233千瓦时/吨，本期用电量1238220千瓦时。
从相关指标上分析，该公司2009年上半年主营业务收入变动率和主营业务成本变动率均达-30%以下，印证了《纳税评估管理办法》明确的“主营业务收入变动率和主营业务成本变动率超出了预警值范围，可能存在少计收入问题”的定论。同时，主营业务收入变动率和主营业务成本变动率与-65.5%应纳增值税额变动率不配比，怀疑该公司可能存在隐瞒应税销售收入行为。
从经营状况上分析，同期销售毛利率为23%，本期销售毛利率为21%，仅比同期少2个百分点，还是有利可图，由此断定，该公司生产应当处于正常状态。加之，用同期单位产品耗电量推算出的本期铁精粉产量为5314吨，与同期的产量基本相近。既然该公司生产处于正常状态，用单位产品耗电量推算铁精粉产量与同期相当，为什么销售水平不及同期呢？怀疑该公司可能存在账外经营行为。
从适用税率和税负率上分析，该公司同期的适用税率是13%，本期适用税率是17%，在税率上就净增了4个百分点，而本期税负率仅3.7%，比同期7.1%的税负率还下降了3.4个百分点。进一步剖析，假若该公司本期尚未实现11万元的固定资产进项税额，本期的应纳税额为19.6万元，税负率为8.13%，由于本期适用税率17%比同期13%多4%，在同等的税率水平下对税负率进行比较，比同期7.1%还少2.97个百分点，这2.97个百分点有可能就是该公司存在账外销售所致。
举证约谈
针对上述疑点，评估人员预约该公司老总进行约谈，对其提出了以下问题：1.公司本期耗电量与同期相当，产出的铁精粉是否与同期相当？2.本期税负率比同期低的原因是什么？3.公司是否还有存货未销售？
该公司老总陈述：1.由于2009年铁精粉销售价格低，公司不敢大量生产，因此产量比上年有所下降。2.由于产品销售利润空间小，卖得多必然亏得多，所以在销售上只是保住资金供得上生产正常运转即可。3.本期税负率比同期低的原因，是产品销售价格低，无增加值，加之当年购进了一套固定资产，进项税额抵扣比同期大。4.本期耗电量与同期相当，是因为上年电量有底数结转到本年。
该公司老总的陈述给评估人员提供了3点漏洞信息：1.老总说“没有利润空间”，而根据申报的数据测算，该公司本期销售毛利率达21%。2.老总又说“卖得多必然亏得多，在销售上只是保住资金供得上生产正常运转即可”，这话意味着公司有库存产品尚未出售。3.老总说“因为上年电量有底数结转到本年”，评估人员认为有没有底数结转需实地核查才能揭晓。
实地核查
评估人员首先来到货物存放地查看铁精粉库存情况，发现过滤池中除了2009年7月份生产的湿漉漉的铁精粉外，6月以前生产的铁精粉无一存货。通过核查账务，暴露了全部真相。
1.通过核查供电部门上年在该公司抄表的时间，清册上反映的是12月31日，不存在用电底数结转到本年。
2.通过核对该公司《矿石运输费用结算单》与原材料明细账中的原矿数量，两者的数量相一致，均为49291吨。按该公司矿石13%的含铁量和83%回收率测算，应生产铁精粉为5318吨，比单位产品耗电量推算出本期的5314吨铁精粉产量仅少4吨。
3.通过查看《订购合同》，该公司矿石的含硫量在30%以上，河南某铁精粉商贩看中了该公司铁精粉高含硫附加值，与该公司签订了《订购合同》，明确铁精粉品位达到59个以上的，每吨按670元付款，比同行业同品位每吨560元的铁精粉高110元。根据这一线索，评估人员查看“库存商品”账户，发现“库存商品”账户借方数量为5313吨，贷方数量为3597吨，借方比贷方多1716吨。查看“预收账款”账户，发现该账户贷方有115万元的余额，评估人员按合同明确的670元交易价推算铁精粉数量，正好是“库存商品”账户借方反映的1716吨铁精粉数量。原来，该公司将1716吨铁精粉销售后，不下“库存商品”账，销货款挂在“预收账款”账上未作收入处理。
评估处理
该公司老总见真相浮出水面，沮丧地说：“今年4月份，购进了一套生产设备，因资金紧张，为了筹集购设备款，我们出此下策，没有将1716吨铁精粉销售收入及时入账，保证以后类似问题不再发生！”并表示要及时筹集资金补缴这笔税款。
鉴于该公司认识问题态度较好，评估人员根据有关税收法律法规，对该公司进行了宣传教育。该公司按照下达的《评估处理建议书》的要求，在规定的期限内补缴了19.55万元增值税和相应的滞纳金，并及时调整了相关账务。
（本案例由湖北省郧西县国税局提供）