中财网合庆镇:第十二章 房地产开发企业财务报表的编制3/3
来源：百度文库 编辑：中财网 时间：2024/05/10 09:28:35
第十二章 房地产开发企业财务报表的编制3/3
表12-5 现金流量表工作底稿
二、利润表项目
行次
期末数
营业收入
45
2 500 000
营业成本
46
1 800 000
销售费用
47
138 000
营业税金及附加
48
137 500
管理费用
49
20 000
财务费用
50
20 000
投资收益
51
公允价值变动损益
52
资产减值损失
53
10 800
营业外收入
54
营业外支出
55
100 000
所得税费用
56
72 992
净利润
57
200 708
三、现金流量表项目
行次
金额
一、经营活动产生的现金流量
销售商品提供劳务收到的现金
58
经营活动现金流入小计
59
购买商品、接受劳务支付的现金
60
支付给职工及为职工支付的现金
61
经营活动支付的各项税费
62
支付的其它与经营活动有关的现金
63
经营活动现金流出小计
64
经营活动产生的现金流量净额
65
二、投资活动产生的现金流量
收回投资所收到的现金
66
取得投资收益所收回的现金
67
处置固定资产所收
回的现金净额
68
收到的其它与投资活动有关的现金
69
现金流入小计
70
购建固定资产支付的现金
71
现金流出小计
72
投资活动产生的现金流量净额
73
三、筹资活动产生的现金流量
借款所收到的现金
74
现金流入小计
75
偿还债务所支付的现金
76
偿还利息所支付的现金
77
现金流出小计
78
筹资活动产生的现金流量净额
79
四、现金及现金等价物净增加额
80
调整分录借贷合计
81
2.工作底稿的编制程序
采用工作底稿法编制现金流量表的基本程序是：
第一步，将资产负债表的期初数和期末数，直接过入工作底稿资产负债表项目相应的期初栏和期末栏。
第二步，将利润表各项目的本年累计数，直接过入工作底稿利润表项目的相应项目的期末栏。
第三步，对当期业务进行分析，并编制调整分录。
编制调整分录时要注意：
1.在作调整分录时，要根据利润表、资产负债表、和有关的会计账户，逐项查询，逐项调整。
2.对有关影响现金变化的项目，要区分经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量，分清科目编制调整分录。
3.对有变化的项目或有增减记录的科目，即使没有引起现金的增减，也要编制调整分录，以便核对资产负债表的期末期初变动。
4.编制影响现金变动的调整分录，不直接计入“现金”科目，而是分别计入“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”及“筹资活动现金流量”科目及其所属明细科目，以便填制“现金流量表”。上述三个科目，借方表示现金的流入，贷方表示现金的流出。
第四步，将调整分录过入工作底稿的相应项目。
第五步，要将调整分录的借方金额与贷方金额核对相符。资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。
第六步，将工作底稿中的现金流量表项目部分，经核对无误后，填制正式的现金流量表。
（二）工作底稿编制方法举例
1.甲房地产开发公司，2007年资产负债表的期初数据见表12-1所示。2007年发生以下有关经济业务，并作如下会计分录：
[答疑编号811120301：针对该题提问]
1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业汇票20万元。
借：应付票据 200 000
贷：银行存款 200 000
2）用银行汇票支付采购材料价款（含增值税），企业收到开户银行转来多余款收账通知，通知上填写的多余款1234元，购入材料价款及运费118766元，原材料已验收入库。
借：原材料 118766
银行存款 1234
贷：其他货币资金—银行汇票存款 120 000
3）企业对外转让已开发完成的土地，价值150万元，土地实际成本120万元，款已收到并存入银行。
借：银行存款 1 500 000
贷：主营业务收入—土地转让收入 1 500 000
同时结转成本;
借：主营业务成本—土地转让成本 1 200 000
贷：开发产品—土地 1 200 000
4）企业购入不需要安装设备一台，价款、增值税、运费共计110万元，已通过银行支付，设备已交付使用。
借：固定资产 1 100 000
贷：银行存款 1 100 000
5）企业固定资产在建工程应付耕地占用税5万元。
借：在建工程 50 000
贷：应交税费—应交耕地占用税 50 000
6）企业出售一台设备，原价80万元，已提折旧20万元，出售所得收入55万元，发生清理费用5万元，均通过银行存款收支。
借：固定资产清理 600 000
累计折旧 200 000
贷：固定资产 800 000
借：银行存款 550 000
贷：固定资产清理 550 000
借：固定资产清理 50 000
贷：银行存款 50 000
借：营业外支出 100 000
贷：固定资产清理 100 000
7）向银行借入长期借款200万元，已存入银行。
借：银行存款 2 000 000
贷：长期借款 2 000 000
8）企业采取分期收款方式销售一栋公寓，根据合同，本期应收价款100万元，本期结转的成本为60万元。
借：应收账款 1 000 000
贷：主营业务收入—房屋销售收入 1 000 000
同时：
借：主营业务成本—房屋销售成本 600 000
贷：发出开发产品—房屋 600 000
9）企业本期计提坏账准备金10 800元。
借：资产减值损失 10 800
贷：坏账准备 10800
10）企业归还短期借款本金50万元，利息2万元。
借：短期借款 500 000
财务费用 20 000
贷：银行存款 520 000
11）从银行提取现金30万元，备发工资。
借：库存现金 300 000
贷：银行存款 300 000
12）支付工资薪酬30万元。
借：应付职工薪酬 300 000
贷：库存现金 300 000
13）分配职工工资薪酬，其中开发现场人员工资18万元，，企业管理部门人员工资2万元，固定资产购建人员工资10万元。
借：开发间接费用 180 000
管理费用 20 000
在建工程 100 000
贷：应付职工薪酬 300 000
14）用银行存款13.8万元支付广告费。
借：销售费用 138000
贷：银行存款 138 000
15）企业本期应交营业税125000元，城市维护建设税8750元，教育费附加3750元。
借：营业税金及附加 137500
贷：应交税费—应交营业税 125000
—应交城市维护建设税 8750
—应交教育费附加 3750
16）用银行存款交纳营业税金及附加137 500元，耕地占用税50 000元。
借：应交税费—应交营业税 125000
—应交城市维护建设税 8750
—应交教育费附加 3750
—应交耕地占用税 50000
贷：银行存款 187500
17）计算并结转本期应交所得税79992元。本期计算出递延所得税资产15000元，递延所得税负债8000元，递延所得税资产和递延所得税负债原无余额。
借：所得税费用 72992
递延所得税资产 15000
贷：应交税费—应交所得税 79992
递延所得税负债 8000
18）结转本年利润
借：主营业务收入 2 500 000
贷：本年利润 2 500 000
借：本年利润 2 299292
贷：主营业务成本 1 800 000
管理费用 20000
营业外支出—固定资产处置净损失 100 000
财务费用 20 000
销售费用 138 000
营业税金及附加 137500
资产减值损失 10800
所得税费用 72992
19）结转本年实现的净利润
借：本年利润 200708
贷：利润分配—未分配利润 200708
20）提取法定盈余公积金
借：利润分配——提取盈余公积 20070.8
贷：盈余公积—法定盈余公积 20070.8
21）企业决定向投资者分配利润12万元
借：利润分配—应付利润 120000
贷：应付利润 120000
22）结转利润分配各明细账户
借：利润分配—未分配利润 140070.8
贷：利润分配—提取盈余公积 20070.8
利润分配—应付利润 120000
23）用银行存款交纳所得税79992元。
借：应交税费—应交所得税 79992
贷：银行存款 79992
24）归还一年到期的长期借款100万元。
借：长期借款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
2.根据上述经济业务的会计处理，编制
表12-6 资 产 负 债 表
编制单位：某房地产开发公司
资 产
行次
年初数
期末数
负债和所有者权益
行次
年初数
期末数
流动资产
流动负债
货币资金
1
1 301 500
1 657 242
短期借款
68
500 000
交易性金融资产
2
应付票据
69
800 000
600 000
应收票据
3
400 000
400 000
应付帐款
70
100 300
100300
应收帐款
4
276 000
1 265 200
预收帐款
71
300 000
300 000
预付账款
5
70 000
7 0000
应付职工薪酬
72
348 000
348 000
应收利息
应交税费
23 000
23 000
应收股利
应付利息
其他应收款
6
3 000
3 000
应付利润
120 000
存货
7
6 039 300
4 538 066
其他应付款
73
40 000
40 000
一年内到期的非流动资产
8
一年内到期的长期负债
74
1 000 000
其他流动资产
10
其他流动负债
75
流动资产合计
11
8 089 800
7 933 508
流动负债合计
80
3 111 300
1 531 300
非流动资产
非流动负债
可供出售金融资产
31
长期借款
1 000 000
3 000 000
持有至到期投资
应付债券
长期应收款
32
长期应付款
长期股权投资
34
预计负债
投资性房地产
38
递延所得税负债
8000
固定资产
1 550 000
2 050 000
其他费流动负债
在建工程
320 000
470 000
长期负债合计
1 000 000
3 008 000
工程物资
负债合计
4 111 300
4 539 300
固定资产清理
无形资产
100 000
100 000
所有者权益
开发支出
实收资本
5 000 000
5 000 000
商誉
资本公积
300 000
300 000
长期待摊费用
180 000
180 000
盈余公积
778 500
798 570.8
递延所得税资产
15 000
未分配利润
121
50 000
110 637.2
其他非流动资产
所有者权益合计
122
6 128 500
6 209 208
非流动资产合计
2 150 000
2 815 000
资产合计
67
10 239 800
10 748 508
负债和所有者权益合计
135
10 239 800
10 748 508
表12-7 利 润 表
编制单位：甲股份有限公司 2007年12月 单位：元
项 目
本期金额
上期金额
一、营业收入
2 500 000
减：营业成本
1 800 000
营业税金及附加
137 500
销售费用
138 000
管理费用
20 000
财务费用
20 000
资产减值损失
10 800
加：公允价值变动损益
0
投资收益
0
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
0
二、营业利润
373 700
加：营业外收入
减：营业外支出
100 000
其中：非流动资产减值损失
0
三、利润总额
273 700
减：所得税费用
72 992
四、净利润
200 708
五、每股收益
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
3.根据上述资产负债表、利润表和所发生的业务编制现金流量表工作底稿，见表12-8
表12-8 现金流量表工作底稿
项目
行次
年初数
调整分录
期末数
借方
贷方
一、资产负债表项目
借方项目
货币资金
1
1 301 500
⒆355 742
1 657 242
交易性金融资产
2
应收票据
3
400 000
400 000
应收帐款
4
278 000
①1 000 000
1 278 000
预付帐款
5
70 000
70 000
应收股利
6
应收利息
7
其他应收款
8
3 000
3 000
存货
9
6 039 300
②1 501 234
4 538 066
一年内到期的非流动资产
10
其他发流动资产
11
可供出售金融资产
12
持有至到期投资
13
投资性房地产
14
长期股权投资
15
固定资产原价
16
1 780 000
⑩1 100 000
⑧800 000
2 080 000
在建工程
17
320 000
⑾ 50 000
⒀ 100 000
470 000
固定资产清理
18
无形资产
19
100 000
100 000
长期待摊费用
20
180 000
180 000
递延所得税资产
21
⑦15 000
15 000
借方项目合计
22
10 471 800
10 791 308
贷方项目
坏账准备
23
2 000
⑨10 800
12 800
累计折旧
24
230 000
⑧200 000
30 000
累计摊销
25
固定资产减值准备
26
短期借款
27
500 000
⑿500 000
应付票据
28
800 000
②200 000
600 000
应付帐款
29
100 300
100 300
预收帐款
30
300 000
300 000
其他应付款
31
40 000
40 000
应付职工薪酬
32
348 000
⒀300 000
⒀300 000
348 000
应交税费
33
23 000
⒁267 492
④13 7500
⑦79 992
⑾50 000
23 000
应付利息
34
应付利润
35
⒅120 000
120 000
1年内到期的长期负债
36
1 000 000
⒂1 000 000
长期借款
37
1 000 000
⒂2 000 000
3 000 000
长期应付款
38
递延所得税负债
39
⑦8 000
8 000
实收资本
40
5 000 000
5 000 000
资本公积
41
300 000
300 000
盈余公积
42
778 500
⒄20 070.8
798 570.8
未分配利润
43
50 000
⒄20 070.8
⒅120 000
⒃20 0708
110 637.2
贷方余额合计
44
10471800
10 791 308
二、利润表项目
行次
期末数
营业收入
45
① 2500 000
2 500 000
营业成本
46
②1 800 000
1 800 000
销售费用
47
③138 000
138 000
营业税金及附加
48
④137 500
137 500
管理费用
49
⑤20 000
20 000
财务费用
50
⑥20 000
20 000
投资收益
51
公允价值变动损益
52
资产减值损失
53
⑨10 800
10 800
营业外收入
54
营业外支出
55
⑧100 000
100 000
所得税费用
56
⑦72 992
72 992
净利润
57
⒃200 708
200 708
三、现金流量表项目
行次
金额
一、经营活动产生的现金流量
销售商品提供劳务收到的现金
58
①1 500 000
1 500 000
经营活动现金流入小计
59
1 500 000
购买商品、接受劳务支付的现金
60
⒀ 180 000
②498 766
318 766
支付给职工及为职工支付的现金
61
⒀200 000
200 000
经营活动支付的各项税费
62
⒁217 492
217 492
支付的其它与经营活动有关的现金
63
⒀20 000
③138 000
⑤20 000
138 000
经营活动现金流出小计
64
874 258
经营活动产生的现金流量净额
65
625 742
二、投资活动产生的现金流量
收回投资所收到的现金
66
取得投资收益所收回的现金
67
处置固定资产所收
回的现金净额
68
⑧500 000
500 000
收到的其它与投资活动有关的现金
69
现金流入小计
70
500 000
购建固定资产支付的现金
71
⑩1 100 000
⒀ 100 000
⒁ 50 000
1 250 000
现金流出小计
72
1 250 000
投资活动产生的现金流量净额
73
-750 000
三、筹资活动产生的现金流量
借款所收到的现金
74
⒂2 000 000
2 000 000
现金流入小计
75
2 000 000
偿还债务所支付的现金
76
⑥20 000 ⑿500 000
⒂1 000 000
1 520 000
偿还利息所支付的现金
77
现金流出小计
78
1 520 000
筹资活动产生的现金流量净额
79
480 000
五、现金及现金等价物净增加额
80
⒆355 742
355 742
调整分录借贷合计
81
11 928 304.8
11 928 304..8
编制工作底稿的程序是：
首先将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的资产负债表部分的有关项目内，再将利润表的本年累计数的各个项目数字过入工作底稿的利润表项目的期末栏有关项目内，然后根据当期发生的经济业务编制调整的会计分录。并将调整分录填制在现金流量表工作底稿中。
编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“主营业务收入”开始，结合资产负债表项目，并结合有关帐户的记录，对各个项目逐一进行进行分析。
调整分录如下：
1）分析调整主营业务收入。
按照前面介绍的公式，在营业收入的基础上要加上应收预收项目的减少或减去应收预收项目的增加，将主营业务收入调整为现金流量。本项目从利润表查出，本期主营业务的累计收入为250万元，再从资产负债表查出本期应收预收项目中，只有“应收账款”项目期末比起初增加了100万元（从应收账款明细帐查出，这100万均属于经营性的应收项目），表示当期营业收入中还有100万现金没有收回。编制调整分录如下：
借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 1 500 000
应收账款 1 000 000
贷：主营业务收入 2 500 000
本分录填入工作底稿的情况见工作底稿第4、45、58行次。
2）分析调整主营业务成本
按前面介绍的公式，在营业成本的基础上要加上经营性应付、预付项目的增加，或减去应付、预付项目的减少，同时还要加上存货的增加或减去存货的减少，将营业成本调整为经营活动的现金流出。从利润表查到本期累计主营业务成本180万元。从资产负债表查到，本期应付、预付项目中只有“应付票据”减少了20万元（均为营业性的应付项目），表明除将本期购入商品全部支付了现金外，还将前期的应付票据支付（偿还）了20万元，将营业成本调整为现金流出时要加进去；而本期存货减少了1 501234元，这部分存货消耗的是期初的存货，没有发生现金流出，将营业成本调整为现金流出时要减去。调整分录如下：
借：主营业务成本 1 800 000
应付票据 200 000
贷：经营活动现金流量—购买商品支付的现金 498 766
存货 1 501 234
将本调整分录，记入工作底稿的结果，见工作底稿第9、28、46、60行次。
3）调整销售费用
销售费用在经营活动现金流出中属于，“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。
销售费用要全部作为现金流出处理。虽然销售费用也可能不是全部消耗的现金，还可能消耗材料、发生应付职工薪酬等。但材料的减少，和应付项目的增加要作为现金流入来调整的，会调整回来。所以要把销售费用全部作为现金流出处理。从利润表中查出，本期营业费用发生额为138000元。调整分录如下：
借：销售费用 138 000
贷：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金 138 000
本调整分录是第三笔分录，记入工作底稿见47、63行次。
4）调整营业税金及附加。
从利润表查到，本期发生营业税金及附加137 500元。
因本项目只反映税费的发生，不反映税费是否已交纳，所以可不作现金流出的分录。待交纳税费时，再根据应交税费帐户，作现金流出的分录。
本项目调整分录如下：
借：营业税金及附加 137 500
贷：应交税费 137 500
该笔分录记入工作底稿，见工作底稿33、48行次。
5）调整管理费用
管理费用与销售费用一样，先全部作为现金流出处理。
从利润表查到本期发生的管理费用20 000元。
调整分录如下：
借：管理费用 20 000
贷：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金 20 000
该笔分录记入工作底稿见49、63行次。
6）调整财务费用
财务费用也同管理费用一样，全部记入当期现金流出。不过财务费用属于筹资活动的现金流量。从利润表查到本期发生的财务费用为2万元。调整分录如下：
借：财务费用 20 000
贷：筹资活动现金流量—偿付利息所支付的现金 20 000
该笔分录记入工作底稿见50、76行次。
项目
行次
年初数
调整分录
期末数
借方
贷方
一、资产负债表项目
借方项目
货币资金
1
1 301 500
1657242
交易性金融资产
2
应收票据
3
400 000
400000
应收账款
4
278 000
1278000
预付账款
5
70 000
70000
应收股利
6
应收利息
7
其他应收款
8
3 000
3000
存货
9
6 0393 00
4538066
一年内到期的非流动资产
10
其他发流动资产
11
可供出售金融资产
12
持有至到期投资
13
投资性房地产
14
长期股权投资
15
固定资产原价
16
1 780 000
2080000
在建工程
17
320 000
470 000
固定资产清理
18
无形资产
19
100 000
100 000
长期待摊费用
20
180 000
180 000
递延所得税资产
21
15000
借方项目合计
22
10 471 800
10791308
贷方项目
坏账准备
23
2000
12800
累计折旧
24
230000
30000
累计摊销
25
固定资产减值准备
26
短期借款
27
500 000
应付票据
28
800 000
600 000
应付账款
29
100 300
100 300
预收账款
30
300 000
300 000
其他应付款
31
40 000
40 000
应付职工薪酬
32
348 000
348 000
应交税费
33
23 000
23 000
应付利息
34
应付利润
35
120000
1年内到期的长期负债
36
1 000 000
长期借款
37
1 000 000
3 000 000
长期应付款
38
递延所得税负债
39
8 000
实收资本
40
5 000 000
5 000 000
资本公积
41
300 000
300 000
盈余公积
42
778500
798570.8
未分配利润
43
50 000
110637.2
贷方余额合计
44
10471800
10791308
7）调整所得税
从利润表查到，本期发生的所得税费用为72 992元。从资产负债表查出，本期递延所得税资产增加15 000元，递延所得税负债增加8 000元。该项目只反映企业发生的应交所得税和所得税费用，不反映所得税是否交纳，所以可不作现金流出处理。待交纳所得税时再根据应交税金明细帐作现金流出的处理。
发生所得税，做调整分录如下：
借：所得税费用 72 992
递延所得税资产 15 000
贷：应交税费—应交所得税 79 992
递延所得税负债 8 000
将本笔调整分录记入工作底稿见工作底稿第21、33、39、56行次。
8）调整营业外支出
从利润表中查出，本期发生营业外支出10万元，从“营业外支出”明细帐查出，本项营业外支出是属于处置固定资产的净收益。从“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”帐户和“银行存款”帐户的记录查出，本笔业务是出售一台设备固定资产，原价80万元，已提折旧20万元，出售过程中发生清理费用5万元，取得出售收入55万元，均已通过银行存款收支。该设备已清理完毕。
出售固定资产属于投资活动的现金流量。
根据以上数据，编制调整分录如下：
借：投资活动现金流量—处置固定资产收到的现金净额 500 000
累计折旧 200 000
营业外支出 100 000
贷：固定资产 800 000
将第8笔分录记入工作底稿，见工作底稿第16、24、55、68行次。
9）调整坏账准备
从资产负债表中查到，本期期末，坏账准备项目比期初增加了10 800元。从“资产减值损失”、“坏账准备”帐户的记录查出，本期计提了10 800元的坏帐准备。
所以调整的分录如下：
借：资产减值损失 10 800
贷：坏账准备 10 800
将第9笔调整分录记入工作底稿见工作底稿第23、53行次。
10）调整固定资产
从资产负债表中查到，本期固定资产原价期末比期初多出30万元，经查“固定资产”、“银行存款”帐户，查明，本期已销售了一项固定资产，原价80万元，该项目在调整营业外支出时已经进行了调整。另查明本期又购入不需安装的设备一台，原价110万元，经从“银行存款”帐户查出，设备价款已用银行存款支付。
根据上述查明的情况，编制调整分录如下：
借：固定资产 1 100 000
贷：投资活动现金流量—购建固定资产支付的现金 1 100 000
将第10笔调整分录，记入工作底稿，见工作底稿第16、71行次。
11）调整在建工程支出
从资产负债表查出在建工程支出期末比期初增加了164 000元，经查“在建工程”帐户发现，该帐户发生的164 000元支出均为发生的职工薪酬和税金。其中工资薪酬11.4万元，应交耕地占用税5万元。
因为以后对“应付职工薪酬”项目还要要专门进行调整，故此在此暂不调整。只将应交的“耕地占应税”进行调整。
但因耕地占用税尚未交纳，所以不作现金流出处理。调整分录如下：
借：在建工程 50 000
贷：应交税费 50 000
将本笔分录记入工作底稿，见工作底稿第17、33行次。
12）调整短期借款
从资产负债表查出“短期借款”项目，期末比期初减少了50万元，经查“短期借款”和“银行存款”帐户，发现本期已经用银行存款偿还了短期借款50万元。
根据所查结果，编制如下调整分录：
借：短期借款 500 000
贷：筹资活动现金流量—偿还债务所支付的现金 500 000
根据上述调整分录，登记工作底稿，见工作底稿第27、76行次。
13）调整应付职工薪酬
从资产负债表查出，本期应付职工薪酬，期末与期初余额没有变化，均为348 000元。但每期必然要发生工资的分配和发放和支付业务。肯定发生了现金流出。而且，在经营活动现金流出项目内，要求专门反映“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，所以，“应付应付职工薪酬”项目必须要查明情况，进行调整。
经查“应付职工薪酬”、“银行存款”、“开发间接费用”、“管理费用”、“在建工程”帐户，已查明企业已分配了职工工资薪酬30万元，并且发放了工资薪酬30万元。其中开发现场人员工资18万元，企业行政管理人员工资2万元，固定资产购建人员工资10万元。
根据查明的结果，编制以下调整分录：
借：应付职工薪酬—工资 300 000
贷：经营活动现金流量—支付给职工以及为职工支付的现金 200 000
投资活动现金流量—购建固定资产支付的现金 100 000
将以上调整分录记入工作底稿见工作底稿第32、61、71行次。
同时根据工资薪酬的分配还要作以下分录，因为原来在职工薪酬分配时已经将开发现场人员的工资薪酬计入了开发成本，开发成本已经计入“—购买商品支付的现金”项目；将企业行政管理人员的工资薪酬计入了管理费用，计入管理费用的部分已经计入了“—支付其他与经营活动有关的现金”项目，而上述第13笔分录又将其计入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目20万元。按规定将支付的工资薪酬应计入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。但这样一来已经两次减少了现金流量，所以要将原来计入“—购买商品支付的现金”项目；和计入“—支付其他与经营活动有关的现金”项目的20万元予以冲回。同时也应将购建固定资产支付的现金 100 000元计入“在建工程”。
分录如下：
借：经营活动现金流量—购买商品支付的现金 180 000
—支付的其他与经营活动有关的现金 20 000
在建工程 100 000
贷：应付职工薪酬 300 000
将以上调整分录记入工作底稿见工作底稿第17、32、60、63行次。
14）调整应交税费
从资产负债表查明，“应交税费”项目期末与期初相等，但应交税费肯定借贷双方必定会有发生额，所以必须查清并进行调整。经查“应交税费”明细帐、“银行存款”等帐户，发现应交税费帐户贷方发生额为应交营业税金及附加137 500元，（其中应交营业税125 000元，应交城市维护建设税8 750元，应交教育费附加3 750元。）应交耕地占用税50 000元，应交所得税为79 992元。
经查应交税金帐户借方发生已交纳的税金为：已交纳的营业税125 000元，交纳的城市维护建设税8 750元，交纳的教育费附加3 750元，交纳的所得税79 992元。交纳耕地占用税50 000元（属于固定资产购建占地），经与银行存款核对相符。
根据查明的情况编制调整分录如下：
借：应交税费 26 7492
贷：经营活动现金流量—应交的各项税费 217 492
投资活动现金流量—购建固定资产所支付的现金 50 000
本笔分录记入工作底稿见工作底稿第33、62、71行次。
15）调整长期借款
从资产负债表查到，本期长期借款由期初的200万元，增加到期末300万元。经查“长期借款”和“银行存款”等帐户查明，本项目期初有长期借款200万元，其中有100万元已属于一年内到期的长期负债，本年度已经偿还，另，本年度又从银行借入200万元长期借款。
根据查明的情况编制如下调整分录：
偿还借款的调整分录如下：
借：长期借款 1 000 000
贷：筹资活动现金流量—偿还债务支付的现金 1 000 000
本笔分录记入工作底稿见工作底稿第36、76 行次。
又举行长期借款的调整分录如下：
借：筹资活动现金流量—借款所收到的现金 2 000 000
贷：长期借款 2 000 000
本笔分录记入工作底稿见工作底稿第37、74 行次。
16）结转净利润
从利润表查到，本年实现净利润200 708元，做利润结转的调整分录：
借：净利润 200 708
贷：未分配利润 200 708
本笔分录记入工作底稿见工作底稿第43、57行次。
17）提取盈余公积
本年度提取盈余公积20 070.8元。作如下调整分录：
借：未分配利润 20 070.8
贷：盈余公积 20 070.8
本笔分录记入工作底稿见工作底稿第42、43行次。
18）向投资者分配利润12万元。
借：未分配利润 120 000
贷：应付利润 120 000
本笔分录记入工作底稿见工作底稿第35、43行次。
19）调整现金净变化额：
调整分录如下：
借：现金 355 742
贷：现金净增加额 355 742
本笔分录记入工作底稿见工作底稿第1、80行次。
将调整分录全部填入工作底稿后要将调整分录的借方金额与贷方余额分别进行合计，并进行核对。
经合计借贷方金额均为11 928 304.8： 核对相符。
4.编制正式的现金流量表
最后将工作底稿现金流量表项目各项目的期末数过入正式的现金流量表。并根据有关数据填写补充资料。见表12-9
表12-9 现 金 流 量 表
编制单位：甲房地产开发公司 2007年度 单位：元
项 目
行次
金额
一、经营活动产生的现金流量
销售商品提供劳务收到的现金
1
1 500 000
收到的税费返还
3
收到的其它与经营活动有关的现金
8
现金流入小计
9
1 500 000
购买商品、接受劳务支付的现金
10
318 766
支付给职工及为职工支付的现金
12
200 000
支付的各项税费
13
217 492
支付的其它与经营活动有关的现金
18
138 000
经营活动现金流出小计
20
874 258
经营活动产生的现金流量净额
21
625 742
二、投资活动产生的现金流量
收回投资所收到的现金
22
取得投资收益所收回的现金
23
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收
回的现金净额
25
500 000
收到的其它与投资活动有关的现金
28
投资活动现金流入小计
29
500 000
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
30
1 250 000
投资所支付的现金
31
支付的其它与投资活动有关的现金
35
投资活动现金流出小计
36
1 250 000
投资活动产生的现金流量净额
37
-750 000
三、筹资活动产生的现金流量
吸收投资所收到的现金
38
借款所收到的现金
40
2 000 000
收到的其它与筹资活动有关的现金
43
筹资活动现金流入小计
44
2 000 000
偿还债务所支付的现金
45
1 500 000
分配股利、利润或偿还利息所支付的现金
46
20 000
支付的其它与筹资活动有关的现金
52
筹资活动现金流出小计
53
1 520 000
筹资活动产生的现金流量净额
54
480 000
四、汇率变动对现金的影响
55
五、现金及现金等价物净增加额
56
355 742
加：期初现金及现金等价物余额
1 301 500
六、期末现金及现金等价物余额
1 657 242
现金流量表补充资料
项 目
行次
金额
1.将净利润调节为经营活动现金流量
净利润
57
200 708
加：计提的资产减值准备
58
10 800
固定资产折旧（减：减少）
59
-200 000
无形资产摊销
60
长期待摊费用摊销
61
待摊费用减少（减：增加）
64
预提费用增加（减：减少）
65
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
66
100 000
固定资产报废损失
67
财务费用
68
20 000
投资损失（减：收益）
69
递延所得税资产减少（减：增加）
70
-15 000
递延所得税负债增加（减：减少）
71
8 000
存货的减少（减：增加）
72
1 501 234
经营性应收项目的减少（减：增加）
73
－1 000 000
经营性应付项目的增加（减：减少）
74
其他
75
经营活动产生的现金净流量
76
625 742
2.不涉及现金收支的投资和投资活动
债务转为资本
77
一年内到期的可转换公司债券
78
融资租入固定资产
79
3.现金及现金等价物净增加情况
现金的期末余额
78
1 657 242
减：现金的期初余额
81
1 301 500
加：现金等价物的期末余额
82
减：现金等价物的期初余额
83
现金及现金等价物净增加额
84
355 742
上述补充资料，第一项将净利润调节为经营活动现金流量。从净利润开始，本年度净利润200708可从利润表中照抄。
在此基础上加资产减值准备10080元；计提资产减值准备减少利润，但不减少现金流量，所以加上。
再加固定资产折旧，计提固定资产折旧减少利润，但不减少现金流量，所以加上。本期累计折旧减少了20万，所以应减去。
以下，59-65行次无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待摊费用减少，预提费用增加都会减少利润，而比减少现金流量。本例没有，不填。
66行次处置固定资产净损失10万元，减少利润，但不减少现金流量，所以加上。
67行次固定资产报废损失没有。
68行次财务费用，要减去，财务费用属于筹资活动现金流量，所以要从经营活动现金流量中剔除。
69行次投资损失没有，投资损失也减少利润，但它属于投资活动的现金流量，应剔除。
70行次递延所得税资产减少增加当期所得税费用，影响了利润，但不减少现金流量，所以应加上，递延所得税资产增加减少了所得税费用，增加利润，但不增加现金流量，所以要减去。
第71行次递延所得税负债增加增加了所得税费用，减少了利润，但不减少现金流量，所以要加上。
第72行次，存货的减少，企业当期存货减少，说明本期经营中耗用的存货，有一部分是期初的存货，这部分存货当期没有发生现金流出，但在计算净利润时已经进行了扣除。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应当予以加回。
第73行次经营性应收项目的减少，说明本期收回的现金大于利润表中确认的营业收入，即将上期实现的收入由本期收回了现金，形成了本期的现金流入，但净利润却没有增加。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应收项目减少的部分应予以加回。
第74行次经营性应付项目增加说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，净利润不变，但现金流出减少了，从而现金流量肯定增加了。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应付项目增加的部分应予以加回。
在此基础上加减上述项目后就将净利润调整为经营活动现金净流量。
表中第二大项、不涉及现金收支的投资和投资活动。虽不涉及现金流量，但企业的投资和投资活动也要进行披露。本例没有。
表中第三大项是计算现金及现金等价物净增减情况，列示现金及现金等价物的期初期末余额及净增加额，对主表进行补充，也是为了与主表进行核对。