民生银行董事会成员:股权投资怎样计算纳税？（个体户一般企业）

股权投资怎样计算纳税？

例：

　A公司2000年1月以货币资产向B公司投资5000万元，占B公司有表决权资本的40％，B公司全部注册资本为10000万元。2000年度B公司实现净利润400万元，分发现金股利200万元，并分配股票股利100万元。2001年6月，B公司按国家统一规定进行了资产评估，资产增值600万元。2001年度B公司发生亏损300万元。2001年末A公司转让所持有的B公司股权，取得转让收入5200万元，并支付相关税费12万元。A、B所得税率均为25％。 　

1.A公司2000年1月进行投资时。　

　借：长期股权投资———投资成本（B公司）50000000 　　　　

贷：银行存款50000000 　

　同时，　　借：长期股权投资———股权投资差额10000000 　　　　

贷：长期股权投资———投资成本（B公司）10000000 　　

2.A公司2000年末长期股权投资账务处理。　　

（1）摊销股权投资差额：根据会计制度摊销期限为10年：1000÷10＝100（万元）

　　借：投资收益———股权投资差额摊销1000000 　　　　

贷：长期股权投资———股权投资差额1000000 　　

（2）根据B公司净损益进行损益调整：400×40％＝160（万元）　

　借：长期股权投资———损益调整1600000 　　　　

贷：投资收益———股权投资收益1600000 　　

（3）B公司发放现金股利：

A公司应收B公司股利：200×40％＝80万元　　

借：应收股利———B公司800000 　　　

　贷：长期股权投资———股权投资差额800000 　　

按照会计制度规定，股票股利不作账务处理。 　　

（4）2000年度末A公司进行股权投资纳税调整。　　

根据国税发［2000］84号文件第三十二条的规定：纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除……并根据国税发［2000］118号文件的规定：企业从被投资企业分配取得的非货币资产，除股票外，均应按有关资产的公允价值确定投资所得。企业取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。 　　

①      A公司按会计制度计算的B公司股权投资损益：　

　按投资比例计算的B公司净收益160万元－分得的现金股利80万元－摊销的股权投资差额100万元＝－20万元 　

②      A公司按税法调整计算的B公司股权投资收益：　

　分得的现金股利80万元＋分得的股票股利的面值40万元＝120万元 　

　3.B公司2001年资产评估增值，A公司计入资本公积：　

　根据财税字［1997］077号文件的规定，纳税人按照国务院统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净值，不计入应纳税所得额。因为，A公司根据B公司评估增值额计入企业的资本公积。　

　A公司资本公积增加额：600×40％＝240（万元）　　

借：长期股权投资———股权投资准备2400000 　　　　

贷：资本公积———股权投资准备2400000 　　

4.A公司2001年末长期股权投资账务处理：　　

（1）摊销股权投资差额：根据会计制度规定摊销期限为10年：1000÷10＝100（万元）　　

借：投资收益———股权投资差额摊销1000000 　　　　

贷：长期股权投资———股权投资差额1000000 　　

（2）根据B公司净损益进行损益调整：300×40％＝120（万元）　　

借：投资收益———股权投资损失1200000 　　　　

贷：长期股权投资———损益调整1200000 　　

（3）2000年度末A公司进行股权投资纳税调整：根据国税发［2000］84号文件第三十二条的规定：纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除……并根据国税发［2000］118号文件的规定：被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。　

　①A公司按会计制度计算的B公司股权投资损失：　　按投资比例计算的B公司净亏损－120万元－摊销的股权投资差额100万元＝－220万元　　

②A公司按税法调整计算的B公司股权投资损失为零。 　

　5.A公司2001年末转让B公司股权：　　

（1）A公司持有B公司长期股权投资的账面价值：　　股权投资成本4000万元＋股权投资差额800万元＋股权投资准备240万元－损益调整80万元＝4960万元 　　

（2）A公司按会计制度计算的转让B公司长期股权投资所得：　　5200－4960－12＝228（万元）　　借：银行存款51880000 　　　　

长期股权投资———损益调整800000 　　　

贷：长期股权投资———股权投资差额8000000 　　　　　　　　　　　

　              ———投资成本（B公司）40000000 　　　　　　　　　　　　

———股权投资准备2400000 　　　　　

　  投资收益———股权投资收益2280000 　　（

3）结转资本公积：　

　借：资本公积———股权投资准备2400000 　　　　

贷：资本公积———其他资本公积2400000 　　

（4）A公司按税法调整计算的转让B公司长期股权投资所得：　　

根据国税发［2000］84号文件第三十二条的规定：纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失。　　5200－5000－12＝188（万元）

（5）A公司转让B公司长期股权投资所得应纳所得税额：　　188×25％＝47（万元）。