中财网客家盐焗鸡的正宗做法:第三部分 典型事项举例（三）
来源：百度文库 编辑：中财网 时间：2024/05/01 07:15:51
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无形资产和长期待摊费用
一、无形资产的核算包括无形资产入账价值的确定
无形资产的取得这一部分成本在确认时应注意的问题：主要是自行开发并按法律程序审请取得的资产。
4.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按申请注册过程中的实际支出
借：无形资产
贷：银行存款等
相关的研发费用于发生时
借：管理费用
贷：银行存款等
5.以支付土地出让金方式取得土地使用权，按实际支付的价款
借：无形资产
贷：银行存款等
待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程
借：在建工程等
贷：无形资产
二、无形资产的摊销一般采用的是直线摊销法
无形资产的摊销期限和固定资产折旧的期限正好是相反的。固定的折旧是从取得的当月不计提折旧，从下一个月开时计提折旧，而报废的固定资产，报废的当月仍然是提折旧，而无形资产是从资产的增加，取得的当月进行计提折旧，而减少的当月就不再摊销。无形资产的摊销费用直接走管理费用。经营支出的无形资产的摊销仍然归出租方来摊销，他的摊销作其他业务支出。
三、无形资产的出售
一类是出售转让他的所有权，把无形资产的账面价值注销，他的账面价值，在出让的同时，还要交相应营业税。
6.出售无形资产
借：银行存款等（按实际取得的转让价款）
营业外支出（按借方差额）
贷：无形资产（按无形资产的账面余额）
银行存款（按支付的相关费用）
应交税金（按应交的相关税金）
营业外收入（按贷方差额）
7.出租无形资产，按取得的租金收入
借：银行存款等
贷：其他业务收入
结转出租无形资产的成本
借：其他业务支出
贷：无形资产等
8.无形资产摊销
借：管理费用等
贷：无形资产
例：甲公司1996年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年。2000年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2002年1月10日甲公司以280万元的价格将该项无形资产出售。出售无形资产的营业税率为5%。
要求：
（1）编制96年1月1日购入无形资产的分录。
（2）编制96年和2001年摊销无形资产的分录。
（3）编制2002年1月10日出售无形资产的分录。
【答案及解析】
（1）96年１月１日：
借：无形资产 500
贷：银行存款 500
（2）编制96年和2001年摊销无形资产的分录
96年摊销
借：管理费用 50
贷：无形资产 50
2001年摊销
借：管理费用 36
贷：无形资产 36
（3）编制2002年1月10日出售无形资产的分录
2001年12月31日
该无形资产的账面余额=500-500÷10×5-180÷5×1=214万元
2002年１月10日
借：银行存款 280
无形资产减值准备 70
贷：无形资产 214
应交税金--应交营业税 14
营业外收入 122
（二）长期待摊费用
一般在1年以上都归在长期待摊费用。
流动负债
一、短期借款，一般分三部分，第一部分是取得借款，第二部分在持有期间要不要提利息。第三部分是一次付息还是分期付息。
1.借入各种短期借款
借：银行存款
贷：短期借款
2.发生短期借款利息
借：财务费用
贷：预提费用
银行存款
3.归还短期借款
借：短期借款
贷：银行存款
二、应付票据
1.小企业开出、承兑商业汇票或以商业承兑汇票抵付应付账款
借：材料
库存商品
应付账款
应交税金－应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
2.支付银行承兑汇票的手续费
借：财务费用
贷：银行存款
3.收到银行支付到期票据的付款通知
借：应付票据
贷：银行存款
4.应付票据到期，如小企业无力支付票款，按应付票据的账面余额
借：应付票据
贷：应付账款
5.如为带息应付票据，应按期计提利息
借：财务费用
贷：应付票据
三、应付账款
如果企业发生了无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项
借：应付账款
贷：资本公积
四、应付工资
发工资
借：应付工资
贷：现金
月份终了，将本月应发的工资进行分配
借：生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
在建工程等
贷：应付工资
从应付工资中扣还各种款项
借：应付工资
贷：其他应收款
应交税金--应交个人所得税等
职工在规定期限内未领取的工资，由发放单位及时交回财务会计部门
借：现金
贷：其他应付款
按规定将应发给职工的住房补贴专户存储
借：应付工资
贷：银行存款等
五、应付福费
六、应付利润
根据批准的利润分配方案，按应分配的利润
借：利润分配--应付利润
贷：应付利润
七、应交税金
（一）应交增值税
小企业不等于小规模纳税人
1.国内采购物资
借：材料
库存商品等（按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额）
应交税金--应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税额）
贷：应付账款
应付票据（按应付的金额）
银行存款（按实际支付的金额）
购入物资发生的退货，作相反的会计分录。
2.接受投资转入的物资
借：材料等（按投资各方确定的价值）
应交税金--应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税额）
贷：实收资本（按投资者在注同资本中所占有的份额）
资本公积。
比方说，对方给我开出的增值税发票上标明的增值税是17万元，双方确定的材料价值是100万元
借：材料 100万
应交税金--应交增值税（进项税） 17万
贷：实收资本 100万
资本公积 17万
3.进口物资
借：材料
库存商品等（按进口物资应计入采购成本的金额）
应交税金--应交增值税（进项税额）
（按海关提借的完税凭证上注明的增值税额）
贷：应付账款等（按应付的金额）
银行存款（按实际支付的金额）
4.购进免税农业产品
借：材料
库存商品等（按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额）
应交税金--应交增值税（进项税额）（按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额）
贷：应付账款
银行存款等
5.销售物资或提供应税劳务（有将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等）
借：应收账款
应收票据
银行存款
应付利润等（按实现的营业收入和按规定收取的增值税额）
贷：主营业务收入（按实现的营业收入）
应交税金--应交增值税（销项税额）
发生的销售退回，作相反的会计分录。
6.实行"免、抵、退"办法的生产性小企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本
借：主营业务成本
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）
按规定计算的当期应予抵扣的税额
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款
借：应收账款
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
收到退回的税款
借：银行存款
贷：应收账款
7.未实"免、抵、退"办法的小企业，物资出口销售时
借：应收账款（按当期出口物资应收的款项及按规定计算的应收出口退税的合计金额）
主营业务成本（按规定计算的不予退回的税金）
贷：主营业务收入（按当期出口物资实现的营业收入）
应交税金--应交增值税（销项税额）
收到退回的税款
借：银行存款
贷：应收账款
8.小企业将自产或委托加工的贷物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税
借：在建工程
长期股权投资
应付福利费
营业外支出等
贷：应交税金--应交增值税（销项税额）
9.随同产品出售单独计价的包装物，按规定收取的增值税
借：应收账款
贷：应交税金--应交增值税（销项税额）
10.购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额影响应转入有关科目
借：管理费用
在建工程
应付福利费等
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）
11.本月上交本月的应交增值税
借：应交税金--应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
（二）未交增值税
（1）月度终了，将本月应交未交增值税额自"应交税金--应交增值税"明细科目转入"未交增值税"明细科目
借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金--未交增值税
（2）将本月多交的增值税自"应交税金--应交增值税（转出多交增值税）"明细科目转入"应交税金--未交增值税"明细科目
借：应交税金--未交增值税
贷：应交税金--应交增值税（转出多交增值税）
（3）本月上交上期应交未交的增值税
借：应交税金--未交增值税
贷：银行存款
在"应交税金"科目下设置"未交增值税"明细科目，核算月末转入的当月未交或多交的增值税，同时，在"应交税金--应交增值税"科目下设置"转出未交增值税"和"转出多交增值税"专栏。
举例说明如下（假定下列例子均是独立的，并且无期初余额）：
①若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税） 2
贷：应交税金-未交增值税 2
②若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为11万元，则月末不需编制，计分录，此时"应交税金-应交增值税"账户有借方余额1万元，属于尚未抵扣的增值税。
③若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金-未交增值税 1
贷：应交税金--应交增值税（转出多交增值税） 1
④若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为12万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金-未交增值税 3
贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税） 3
注：此题转出多交的增值税只有3万元，而不是5万元。
甲公司为增值税一般纳税企业，适应的增值税税率为17％，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2000年4月30日"应交税金－应交增值税"科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：
（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。
（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为41万元，应交纳的增值税额为6.97万元。
（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
（4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。
（5）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。
（6）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。
（7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。
要求：
（1）编制上述经济业务相关的会计分录（"应交税金"科目要求写出明细科目及专栏名称）。
（2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案及解析】
（1）编制相关的会计分录
①借：原材料 60
应交税金--应交增值税（进项税额） 10.2
贷：应付票据 70.2
②借：长期股权投资（或短期投资、长期投资） 47.97
贷：原材料 41
应交税金--应交增值税（销项税额） 6.97
③借：应收账款 23.4
贷：主营业务收入 20
应交税金--应交增值税（销项税额） 3.4
借：主营业务成本 16
贷：库存商品 16
④借：在建工程 35.1
贷：原材料 30
应交税金--应交增值税（进项税额转出） 5.1
⑤借：待处理财产损溢 11.7
贷：原材料 10
应交税金--应交增值税（进项税额转出） 1.7
⑥借：应交税金--应交增值税（已交税金） 2.5
贷：银行存款 2.5
⑦借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税） 0.47
贷：应交税金--未交增值税 0.47
（2）计算销项税额、应交增值税和应交未交增值税额
5月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37（万元）
5月份应交的增值税额=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（万元）
5月份应交未交的增值税额=2.97-2.5=0.47（万元）
（三）应交消费税
（1）销售需要交纳消费税的物资应交的消费税
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金--应交消费税
退货时作相反会计分录。
（2）随同商品出售单独计价的包装物，按规定应交给的消费税
借：其仔业务支出
贷：应交税金--应交消费税
（3）需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）
委托加物资收回后直接用于销售的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本
借：委托加工物资
贷：应付账款
银行存款等
委托加工物资收回后用于连续生产，按规定准予抵扣的，对于代收代交准予抵扣的消费税
借：应交税金--应交消费税
贷：应付账款
银行存款
（5）免征消费税的出口物资应分别不同情况进行会计处理：
①生产性小企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。
②通过外贸企业出口物资时，如按规定实行先征后退办法的，在计算消费税时，按应交消费税
借：应收账款
贷：应交税金－应交消费税
收到退回的税金
借：银行存款
贷：应收账款
发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反会计分录。
（6）小企业将物资销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税应计入主营业务税金及附加
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金--应交消费税
（7）交纳消费税
借：应交税金--应交消费税
贷：银行存款
（四）应交营业税
（1）发生应交纳营业税的经济业务，按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金--应交营业税
（2）销售不动产，按销售额计算的营业税
借：固定资产清理
贷：应交税金--应交营业税
（3）交纳营业税
借：应交税金--应交营业税
贷：银行存款
（五）应交资源税
（1）销售物资应交纳的资源税
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金--应交资源税
（2）自产自用的物资应交纳的资源税
借：生产成本
贷：应交税金--应交资源税
（3）收购未税矿产品
借：材料等（按实际支付的收购款和代扣代交的资源税）
贷：银行存款（按实际支付的收购款）、
应交税金--应交资源税（按代扣代交的资源税）
（4）外购液体盐加工固体盐，在购入液体盐时
借：应交税金--应交资源税（按允许抵扣的资源税）
材料等（按外购价款减去允许抵扣资源税后的金额）
贷：银行存款
应付账款等（按应支付的全部价款）
加工成固体盐后，在销售时按计算出的销售固体盐应交的资源税
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金--应交资源税
将销售固体盐应交纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时
借：应交税金--应交资源税
贷：银行存款
（5）交纳资源税
借：应交税金--应交资源税
贷：银行存款
（六）应交所得税
（1）计算出当期应交的所得税
借：所得税
贷：应交税金--应交所得税
（2）交纳所得税
借：应交税金--应交所得税
贷：银行存款
（七）应交土地增值税
（1）应交纳的土地增值税
借：固定资产清理
在建工程等
贷：应交税金--应交土地增值税
（2）交纳土地增值税
借：应交税金--应交土地增值税
贷：银行存款等
（八）应交城市维护建设税
借：应交税金--应交城市维护建设税
贷：银行存款
（九）应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税
借：管理费用
贷：应交税金--应交房产税
--应交土地使用税
--应交车船使用税
（2）交纳房产税、土地使用税、车船使用税
借：应交税金--应交房产税
--应交土地使用税
--应交车船使用税
贷：银行存款
（十）应交个人所得税
（十一）小企业因多交等原因收到返还的所得税
借：银行存款
贷：所得税
（十二）小企业因多交等原因收到返还的消费税、营业税等，应于实际收到时
借：银行存款等
贷：主营业务税金及附加等
（十三）小企业因多交等原因收到返还增值税，应于实际收到时
借：银行存款
贷：营业外收入
八、其他应交款
九、其他应付款
十、预提费用
十一、待转资产价值
1.小企业接受货币性资产捐赠，按实际取得的金额
借：现金
银行存款等
贷：待转资产价值---接受捐赠货币性资产价值
2.小企业接受非货币性资产捐赠
3.期末，结转"待转资产价值"
无形资产和长期待摊费用一、无形资产的核算包括无形资产入账价值的确定
无形资产的取得这一部分成本在确认时应注意的问题：主要是自行开发并按法律程序审请取得的资产。
4.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按申请注册过程中的实际支出
借：无形资产
贷：银行存款等
相关的研发费用于发生时
借：管理费用
贷：银行存款等
5.以支付土地出让金方式取得土地使用权，按实际支付的价款
借：无形资产
贷：银行存款等
待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程
借：在建工程等
贷：无形资产
二、无形资产的摊销一般采用的是直线摊销法
无形资产的摊销期限和固定资产折旧的期限正好是相反的。固定的折旧是从取得的当月不计提折旧，从下一个月开时计提折旧，而报废的固定资产，报废的当月仍然是提折旧，而无形资产是从资产的增加，取得的当月进行计提折旧，而减少的当月就不再摊销。无形资产的摊销费用直接走管理费用。经营支出的无形资产的摊销仍然归出租方来摊销，他的摊销作其他业务支出。
三、无形资产的出售
一类是出售转让他的所有权，把无形资产的账面价值注销，他的账面价值，在出让的同时，还要交相应营业税。
6.出售无形资产
借：银行存款等（按实际取得的转让价款）
营业外支出（按借方差额）
贷：无形资产（按无形资产的账面余额）
银行存款（按支付的相关费用）
应交税金（按应交的相关税金）
营业外收入（按贷方差额）
7.出租无形资产，按取得的租金收入
借：银行存款等
贷：其他业务收入
结转出租无形资产的成本
借：其他业务支出
贷：无形资产等
8.无形资产摊销
借：管理费用等
贷：无形资产
例：甲公司1996年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年。2000年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2002年1月10日甲公司以280万元的价格将该项无形资产出售。出售无形资产的营业税率为5%。
要求：
（1）编制96年1月1日购入无形资产的分录。
（2）编制96年和2001年摊销无形资产的分录。
（3）编制2002年1月10日出售无形资产的分录。
【答案及解析】
（1）96年１月１日：
借：无形资产 500
贷：银行存款 500
（2）编制96年和2001年摊销无形资产的分录
96年摊销
借：管理费用 50
贷：无形资产 50
2001年摊销
借：管理费用 36
贷：无形资产 36
（3）编制2002年1月10日出售无形资产的分录
2001年12月31日
该无形资产的账面余额=500-500÷10×5-180÷5×1=214万元
2002年１月10日
借：银行存款 280
无形资产减值准备 70
贷：无形资产 214
应交税金--应交营业税 14
营业外收入 122
（二）长期待摊费用
一般在1年以上都归在长期待摊费用。
流动负债
一、短期借款，一般分三部分，第一部分是取得借款，第二部分在持有期间要不要提利息。第三部分是一次付息还是分期付息。
1.借入各种短期借款
借：银行存款
贷：短期借款
2.发生短期借款利息
借：财务费用
贷：预提费用
银行存款
3.归还短期借款
借：短期借款
贷：银行存款
二、应付票据
1.小企业开出、承兑商业汇票或以商业承兑汇票抵付应付账款
借：材料
库存商品
应付账款
应交税金－应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
2.支付银行承兑汇票的手续费
借：财务费用
贷：银行存款
3.收到银行支付到期票据的付款通知
借：应付票据
贷：银行存款
4.应付票据到期，如小企业无力支付票款，按应付票据的账面余额
借：应付票据
贷：应付账款
5.如为带息应付票据，应按期计提利息
借：财务费用
贷：应付票据
三、应付账款
如果企业发生了无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项
借：应付账款
贷：资本公积
四、应付工资
发工资
借：应付工资
贷：现金
月份终了，将本月应发的工资进行分配
借：生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
在建工程等
贷：应付工资
从应付工资中扣还各种款项
借：应付工资
贷：其他应收款
应交税金--应交个人所得税等
职工在规定期限内未领取的工资，由发放单位及时交回财务会计部门
借：现金
贷：其他应付款
按规定将应发给职工的住房补贴专户存储
借：应付工资
贷：银行存款等
五、应付福费
六、应付利润
根据批准的利润分配方案，按应分配的利润
借：利润分配--应付利润
贷：应付利润
七、应交税金
（一）应交增值税
小企业不等于小规模纳税人
1.国内采购物资
借：材料
库存商品等（按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额）
应交税金--应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税额）
贷：应付账款
应付票据（按应付的金额）
银行存款（按实际支付的金额）
购入物资发生的退货，作相反的会计分录。
2.接受投资转入的物资
借：材料等（按投资各方确定的价值）
应交税金--应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税额）
贷：实收资本（按投资者在注同资本中所占有的份额）
资本公积。
比方说，对方给我开出的增值税发票上标明的增值税是17万元，双方确定的材料价值是100万元
借：材料 100万
应交税金--应交增值税（进项税） 17万
贷：实收资本 100万
资本公积 17万
3.进口物资
借：材料
库存商品等（按进口物资应计入采购成本的金额）
应交税金--应交增值税（进项税额）
（按海关提借的完税凭证上注明的增值税额）
贷：应付账款等（按应付的金额）
银行存款（按实际支付的金额）
4.购进免税农业产品
借：材料
库存商品等（按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额）
应交税金--应交增值税（进项税额）（按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额）
贷：应付账款
银行存款等
5.销售物资或提供应税劳务（有将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等）
借：应收账款
应收票据
银行存款
应付利润等（按实现的营业收入和按规定收取的增值税额）
贷：主营业务收入（按实现的营业收入）
应交税金--应交增值税（销项税额）
发生的销售退回，作相反的会计分录。
6.实行"免、抵、退"办法的生产性小企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本
借：主营业务成本
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）
按规定计算的当期应予抵扣的税额
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款
借：应收账款
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
收到退回的税款
借：银行存款
贷：应收账款
7.未实"免、抵、退"办法的小企业，物资出口销售时
借：应收账款（按当期出口物资应收的款项及按规定计算的应收出口退税的合计金额）
主营业务成本（按规定计算的不予退回的税金）
贷：主营业务收入（按当期出口物资实现的营业收入）
应交税金--应交增值税（销项税额）
收到退回的税款
借：银行存款
贷：应收账款
8.小企业将自产或委托加工的贷物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税
借：在建工程
长期股权投资
应付福利费
营业外支出等
贷：应交税金--应交增值税（销项税额）
9.随同产品出售单独计价的包装物，按规定收取的增值税
借：应收账款
贷：应交税金--应交增值税（销项税额）
10.购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额影响应转入有关科目
借：管理费用
在建工程
应付福利费等
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）
11.本月上交本月的应交增值税
借：应交税金--应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
（二）未交增值税
（1）月度终了，将本月应交未交增值税额自"应交税金--应交增值税"明细科目转入"未交增值税"明细科目
借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金--未交增值税
（2）将本月多交的增值税自"应交税金--应交增值税（转出多交增值税）"明细科目转入"应交税金--未交增值税"明细科目
借：应交税金--未交增值税
贷：应交税金--应交增值税（转出多交增值税）
（3）本月上交上期应交未交的增值税
借：应交税金--未交增值税
贷：银行存款
在"应交税金"科目下设置"未交增值税"明细科目，核算月末转入的当月未交或多交的增值税，同时，在"应交税金--应交增值税"科目下设置"转出未交增值税"和"转出多交增值税"专栏。
举例说明如下（假定下列例子均是独立的，并且无期初余额）：
①若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税） 2
贷：应交税金-未交增值税 2
②若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为11万元，则月末不需编制，计分录，此时"应交税金-应交增值税"账户有借方余额1万元，属于尚未抵扣的增值税。
③若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金-未交增值税 1
贷：应交税金--应交增值税（转出多交增值税） 1
④若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为12万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金-未交增值税 3
贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税） 3
注：此题转出多交的增值税只有3万元，而不是5万元。
甲公司为增值税一般纳税企业，适应的增值税税率为17％，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2000年4月30日"应交税金－应交增值税"科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：
（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。
（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为41万元，应交纳的增值税额为6.97万元。
（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
（4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。
（5）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。
（6）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。
（7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。
要求：
（1）编制上述经济业务相关的会计分录（"应交税金"科目要求写出明细科目及专栏名称）。
（2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案及解析】
（1）编制相关的会计分录
①借：原材料 60
应交税金--应交增值税（进项税额） 10.2
贷：应付票据 70.2
②借：长期股权投资（或短期投资、长期投资） 47.97
贷：原材料 41
应交税金--应交增值税（销项税额） 6.97
③借：应收账款 23.4
贷：主营业务收入 20
应交税金--应交增值税（销项税额） 3.4
借：主营业务成本 16
贷：库存商品 16
④借：在建工程 35.1
贷：原材料 30
应交税金--应交增值税（进项税额转出） 5.1
⑤借：待处理财产损溢 11.7
贷：原材料 10
应交税金--应交增值税（进项税额转出） 1.7
⑥借：应交税金--应交增值税（已交税金） 2.5
贷：银行存款 2.5
⑦借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税） 0.47
贷：应交税金--未交增值税 0.47
（2）计算销项税额、应交增值税和应交未交增值税额
5月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37（万元）
5月份应交的增值税额=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（万元）
5月份应交未交的增值税额=2.97-2.5=0.47（万元）
（三）应交消费税
（1）销售需要交纳消费税的物资应交的消费税
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金--应交消费税
退货时作相反会计分录。
（2）随同商品出售单独计价的包装物，按规定应交给的消费税
借：其仔业务支出
贷：应交税金--应交消费税
（3）需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）
委托加物资收回后直接用于销售的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本
借：委托加工物资
贷：应付账款
银行存款等
委托加工物资收回后用于连续生产，按规定准予抵扣的，对于代收代交准予抵扣的消费税
借：应交税金--应交消费税
贷：应付账款
银行存款
（5）免征消费税的出口物资应分别不同情况进行会计处理：
①生产性小企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。
②通过外贸企业出口物资时，如按规定实行先征后退办法的，在计算消费税时，按应交消费税
借：应收账款
贷：应交税金－应交消费税
收到退回的税金
借：银行存款
贷：应收账款
发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反会计分录。
（6）小企业将物资销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税应计入主营业务税金及附加
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金--应交消费税
（7）交纳消费税
借：应交税金--应交消费税
贷：银行存款
（四）应交营业税
（1）发生应交纳营业税的经济业务，按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金--应交营业税
（2）销售不动产，按销售额计算的营业税
借：固定资产清理
贷：应交税金--应交营业税
（3）交纳营业税
借：应交税金--应交营业税
贷：银行存款
（五）应交资源税
（1）销售物资应交纳的资源税
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金--应交资源税
（2）自产自用的物资应交纳的资源税
借：生产成本
贷：应交税金--应交资源税
（3）收购未税矿产品
借：材料等（按实际支付的收购款和代扣代交的资源税）
贷：银行存款（按实际支付的收购款）、
应交税金--应交资源税（按代扣代交的资源税）
（4）外购液体盐加工固体盐，在购入液体盐时
借：应交税金--应交资源税（按允许抵扣的资源税）
材料等（按外购价款减去允许抵扣资源税后的金额）
贷：银行存款
应付账款等（按应支付的全部价款）
加工成固体盐后，在销售时按计算出的销售固体盐应交的资源税
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金--应交资源税
将销售固体盐应交纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时
借：应交税金--应交资源税
贷：银行存款
（5）交纳资源税
借：应交税金--应交资源税
贷：银行存款
（六）应交所得税
（1）计算出当期应交的所得税
借：所得税
贷：应交税金--应交所得税
（2）交纳所得税
借：应交税金--应交所得税
贷：银行存款
（七）应交土地增值税
（1）应交纳的土地增值税
借：固定资产清理
在建工程等
贷：应交税金--应交土地增值税
（2）交纳土地增值税
借：应交税金--应交土地增值税
贷：银行存款等
（八）应交城市维护建设税
借：应交税金--应交城市维护建设税
贷：银行存款
（九）应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税
借：管理费用
贷：应交税金--应交房产税
--应交土地使用税
--应交车船使用税
（2）交纳房产税、土地使用税、车船使用税
借：应交税金--应交房产税
--应交土地使用税
--应交车船使用税
贷：银行存款
（十）应交个人所得税
（十一）小企业因多交等原因收到返还的所得税
借：银行存款
贷：所得税
（十二）小企业因多交等原因收到返还的消费税、营业税等，应于实际收到时
借：银行存款等
贷：主营业务税金及附加等
（十三）小企业因多交等原因收到返还增值税，应于实际收到时
借：银行存款
贷：营业外收入
八、其他应交款
九、其他应付款
十、预提费用
十一、待转资产价值
1.小企业接受货币性资产捐赠，按实际取得的金额
借：现金
银行存款等
贷：待转资产价值---接受捐赠货币性资产价值
2.小企业接受非货币性资产捐赠
3.期末，结转"待转资产价值"
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