新生儿败血症好治疗吗:自产自用产品视同销售的会计与税收处理

视同销售是指纳税人在会计上不作为销售处理，而在税收上要视同对外销售确认收入，并据以计算缴纳税费的商品或劳务的转移行为。

财会字（1997）26号《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、捐赠、赞助、集资、广告用品、职工奖励福利等方面，是一种内部结算关系，不存在销售行为，不符合确认收入的条件，不增加现金流量和营业利润，会计上不作销售处理，而按成本转账。

自产自用环节尽管没有发生有偿转移，但为了保证增值税税款抵扣链条的完整，为了避免因视同销售行为造成税收负担不均衡，堵塞偷逃避税的漏洞，税法规定仍按正常销售计算缴纳增值税，消费税，营业税，城建税，教育费附加和企业所得税。企业按规定计算缴纳的各种税费，成为使用自产产品发生支出的一部分，应按用途计入相关的科目。

由于上述某些视同销售行为不是以资金的形式反映出来，企业会出现无销售额的现象，因此税法规定，对视同销售行为征税而无销售额的，依次确认计税收入：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定，其中，增值税组成计税价格=成本×（1+成本利润率），消费税组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率），营业税组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）。

自产自用的产品在移送使用时，应将该产品的成本按用途计入相应的科目，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“产成品”、“库存商品”等科目。

自产自用产品视同销售计算缴纳的税费应区别对待：对于增值税、消费税、营业税等流转税，可按用途直接借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金---应交增值税（销项税额）”、“应交税金---应交消费税”、“应交税金---应交营业税”等科目。对于增值税等流转税应纳的城建税、教育费附加，应视具体情况而定：如果视同销售业务实际缴纳的增值税、消费税、营业税之和为负数或零，则城建税和教育费附加没有计算依据，也就无需计算缴纳；如果视同销售业务实际缴纳的增值税、消费税、营业税之和为正数，则应把实际缴纳的增值税等流转税作为计税依据，按月计提并缴纳，同时根据会计的配比原则，对城建税和教育费附加采用同口径比例分摊法，即按视同销售业务实现的销项税额与本月累计实现的销项税额的比例计算分摊，调整“在建工程”、“应付福利费”等科目的金额。

由于企业所得税按年计算，分月或分季预缴，且企业所得税是按全年会计利润纳税调整后的计税所得进行计算的，很有可能出现全年所得税额小于该笔业务所得税，故可对视同销售业务实现的企业所得税暂按33%的税率计算应纳的企业所得税，计入“递延税款”科目贷方。如果视同销售业务的当年，企业应纳所得税额（含视同销售，下同）为负数或零，则无需计算缴纳企业所得税；如果企业应纳所得税额为正数，则需计算缴纳企业所得税。而且，年末应视具体情况，一并调整“在建工程”、“应付福利费”等科目金额。

例：顺昌公司2003年8月发放职工福利领用本公司新开发的产品100件，该产品单位成本5000元/件，没有当月或近期同类货物的销售价格，只能按组成计税价格确定计税收入。假设该产品不缴消费税，成本利润率10%，增值税率17%，城建税率7%，教育费附加征收率3%，企业所得税率33%。

根据上述资料，顺昌公司的会计与税收处理如下：

1、增值税组成计税价格=100×5000×（1+10%）=550000（元）

应纳增值税=550000×17%=93,500（元）

借：应付福利费                           593500

  贷：库存商品                              500000

      应交税金---应交增值税（销项税额）     93500

2、月末按比例计算应付福利费应负担的城建税和教育费附加，并计算视同销售业务预计应缴的企业所得税。

若本月销项税额为467500元，本月进项税额为257500元，则:

(1)本月应纳增值税额=467500-257500=210000（元）

本月应纳城建税=210000×7%=14700（元）

应付福利费本月应负担的城建税=本月视同销售销项税额÷本月销项税额合计×本月应纳城建税=93500÷467500×14700=2940（元）

(2)本月应纳教育费附加=210000×3%=6300（元）

应付福利费本月应负担的教育费附加=本月视同销售应纳销项税额÷本月销项税额合计×本月应纳教育费附加=93500÷467500×6300=1260（元）

(3)应付福利费本月应负担的城建税及教育费附加合计=  2940+1260=4200(元)

(4)本月视同销售业务应调增应纳税所得额=550000-500000-420000=45800（元）

本月视同销售业务预计应缴企业所得税=45800×33%=15114（元）

（5）月末公司应进行如下账务处理：

借：应付福利费                           19314

  贷：应交税金---应交城建税                  2940

      其他应交款---教育费附加                1260

      递延税款                               15114

3、年末根据应纳所得税情况调整“应付福利费”科目金额。

（1）若全年应纳所得税额大于15114.00元，如应纳所得税额为35114.00元，则会计分录为：

借：递延税款                             15114

    所得税                               20000

   贷：应交税金---应交所得税                 35114 

（2）若全年应纳所得税额等于15114.00元，则会计分录为：

借：递延税款                             15114

    贷：应交税金---应交所得税                15114 

（3）若全年应纳所得税额小于15114.00元，如应纳所得税额为10000元，则会计分录为：

借：递延税款                             15114

   贷：应交税金---应交所得税                 10000 

       应付福利费                            5114

（4）若全年应纳所得税额为负数，则无需缴纳所得税，会计分录为：

借：递延税款                             15114

      贷：应付福利费                             15114