EPC总承包企业的税务筹划探析

三、进行技术转让，享受税收优惠

企业所得税法规定：在一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。另外，国家税务总局于2009年4月24日颁布了《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[ 2009 ]212号），该文件详细规定了享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合的五项条件和技术转让所得的计算方法以及如何向主管税务机关办理减免税备案。

由于EPC总承包项目中，设计往往占有一定比例的金额。故此，对于符合国家鼓励发展的技术，企业可以采取转让技术的方式与甲方签订独立的合同，并将此金额从项目总合同中予以扣除，以此达到享受所得税优惠的目的。为便于理解，举例如下：

[例4]2008年度，丁公司累计向客户转让技术所得800万元，在技术转让过程中，发生相关成本和税费200万元。同时，丁公司分别向其所在地省科学技术厅和主管地方税务局办理了相关认定手续和备案手续。假设丁公司适用所得税税率为25%。2009年4月，丁公司办理2008年度所得税汇算清缴时，实际应缴纳所得税金额计算如下：

1．技术转让所得：技术转让收入一技术转让成本一相关税费= 800 - 200= 600万元

2．实际缴纳所得税金额=( 600 - 500)×50%x 25%=12.5万元

如果丁公司并未办理相关技术转让所得的手续，将800万元全部计入当期合同收入，其他条件不变，为简化计算，暂不考虑其他因素，则该事项应交企业所得税为( 800 - 200)X25%= 150万元，两者相差137.50( 150 - 12.5)万元。

四、合理确认收入，节约资金成本

建造承包商对工程项目的会计核算由《企业会计准则第15号——建造合同》规范。对于合同收入的确认，基本原则是：(1)对于建造合同结果能够可靠估计，根据完工百分比法确认。(2)对于建造合同结果不能够可靠估计的，应区分为以下两种情况：第一，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同金额确认：第二，合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。企业在确认合同收入时，应同时确认相关的税费及附加。

在税法征收管理中，对于纳税义务发生时间的认定，针对营业税明确如下：如合同明确规定付款（包括提供原材料、动力及其他物资，不含预收工程价款）日期的，按合同规定的付款日期；合同未明确付款日期的，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。对于预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务发生时间。针对增值税纳税义务发生时间明确如下：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收账款或者书面合同约定的收款日期的当天。

由此可知，为了避免企业因提前确认收入而承担相应的现金流出，企业可以在商务合同中规定除了部分预收账款外，其他工程款根据完工进度进行结算并予以收取，以此保证会计计量和税务计征的一致性，尽量推迟纳税义务发生时间。需要说明的是，该方法仅能调节某个会计期间的应缴税金，当工程项目完工时，会计计量的应缴税金和实际应缴税金必将趋于一致。

五、计提安全生产费用，降低企业税负

2009年6月，财政部印发了《企业会计准则解释第3号》，其中第三条对高危行业企业提取的安全生产费如何进行会计处理作了明确规定。在企业提取时，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专项储备”科目。企业实际使用提取的安全生产费用，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。属于资本化支出的，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

在企业所得税法及其实施条例中，并未就企业提取的安全生产费用能否在企业所得税前扣除予以明确。在实务工作中，我们仅根据税法原理来推断。《企业所得税法》涉及到企业安全生产费用的条款主要是第八条，即：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第二十八条至第三十一条对《企业所得税法》第八条的规定进行了详细说明，着重强调了企业实际发生且与企业生产产品及提供劳务等日常经营性活动相关的支出才予扣除。且在第四十五条对专项资金做出了专门规定，指出企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

由此可见，对于企业提取的安全生产费用，既不属于扣除范围内的专项资金，也不属于与企业生产直接相关的、合理的支出。只有在且有实际使用安全生产费用时，才能予以扣除。据此，EPC总承包商在提取安全生产费用后应足额使用或将其支付给建筑安装分包商，以避免在所得税汇算清缴过程中作纳税调整。

开展税务筹划时，需要经常关注税法及相关法规的最新变化。同时也应从企业整体利益考虑，做到统筹规划，不可仅仅为了减轻部分税负而影响企业的正常发展。还应比较税务筹划的成本及因税务筹划带来的节税收益，综合多种因素后再行实施。