巨野润邦食品最新图片:《企业会计准则第1 号——存货》解释

《企业会计准则第1 号——存货》解释
为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）发出存货的成本；（2）存货的可变现净值；（3）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。
一、发出存货的成本
根据本准则第十五条规定，在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回。
企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。对于企业在正常生产经营过程中多次使用的、但未列入固定资产目录周转材料等存货，可以采用一次转销法、五五摊销法和分次摊销法进行摊销。
二、存货的可变现净值
（一）可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。企业销售存货预计取得的现金流入，并不完全构成存货的可变现净值。由于存货在销售过程中可能发生相关税费和销售费用，以及为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本，这些相关税费、销售费用和成本支出，均构成存货销售产生现金流入的抵减项目，只有在扣除这些现金流出后，才能确定存货的可变现净值。
（二）不同存货可变现净值的确定
1．产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。
2．用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。
（三）通常表明存货的可变现净值低于成本的情形
1．存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：
（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
2．存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：
（1）已霉烂变质的存货；
3（2）已过期且无转让价值的存货；
（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
三、以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值
存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。
四、举例
假定A 公司20×5 年12 月31 日库存W 型机器12 台，成本（不含增值税）为360万元，单位成本为30 万元。该批W 型机器全部销售给B 公司。与B 公司签订的销售合同约定，20×6 年1 月20 日，A公司应按每台30 万元的价格（不含增值税）向B 公司提供W 型机器12 台。
A 公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B 公司销售的W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.12 万元/台；向其他客户销售W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.1 万元/台。20×5 年12 月31 日，W 型机器的市场销售价格为32 万元/台。
在本例中，能够证明W 型机器的可变现净值的确凿证据是A 公司与B 公司签订的有关W 型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和A 公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。根据该销售合同规定，库存的12 台W 型机器的销售价格全部由销售合同约定。
4在这种情况下，W 型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30 万元/台为基础确定。据此，W 型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（万元）低于W 型机器的成本（360万元），应按其差额1.44 万元计提存货跌价准备（假定以前未对W 型计提存货跌价准备）。如果W 型机器的成本为350 万元，则不需计提存货跌价准备。
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会计信息质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告中提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，
主要包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
一、可靠性
信息要有用必须以可靠为基础。
如：预计销售增长而制作若干存货出库凭证，并确认销售收入的实现。这种做法是不以实际发生的交易事项为依据，而
是虚构交易事项，违背了会计信息质量要求的可靠性原则。
二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策要相关，有助于投资者等财务报告使用者对
企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
例如：区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等，
都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。
相关性是以可靠性为基础的，两者之前并不矛盾，也就是说会计信息是在可靠性的前提下，尽可能的做到相关性，以满
足投资者等财务报告使用者的决策需要。
三、可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企业提供的会计信息相互可比。主要包括两层含义：
（一）同一企业不同时期可比
（二）不同企业相同会计期间可比。
五、实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形
式为依据。
如：融资租赁方式租入固定资产，虽然企业并不拥有法律形式上的所有权，但由于租赁合同中规定租赁期相当长，接近
于该资产的使用寿命；租赁期结束时企业有优先购买该资产的选择权；租赁企业有权支配资产并从中受益等，因此，从
其经济实质来看，企业能够融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上应视为企业的资产，列入
企业的资产负债表。
再如：售后回购，虽然从法律形式上实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没
有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付，也不应确认收入。
六、重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
例如：季报出于披露时间短，从成本效益原则的考虑，没有必要像年报那样披露详细的附注信息。
七、谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或
者费用。
例如：要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等。
谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者高估负债或者费用，将不符合会计信
息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量。
八、及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
这里包含两层意思：一是及时收集；二是及时处理。
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存货模拟题
历年考题解析
一、单项选择题
某工业企业为增值税一般纳税企业2004年4月购人A材料l 000公斤．增值税专用发票上注明的买价为30 000元增值税额为5 100)元，该批A材料在运输途中发 l%的合删损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费，该300厄。该批入库人材料的实际总成本为()元。(2004年)
A.29 700
B.29 997
C.30 300
D. 35400
【答案】C
【解析】该批原材料的实际总成本一30 000+300=30 300(万元)。
2.甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元元，售价总额为30万元，本月购进商品的进价成本为31万兀，售价总额为50万元.本月销售商品的售价总额为60万元，假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为()TY元。(2004年)
A．7
B．13
C. 27
D．33
【答案】B
【解析】成本售价率=(期初存货成本+本期购货成本)÷(期初存货售价+本期购货售价) x100%=(21+31)÷(30+50)X100%=65%，期末存货成本=期末存货售价总额×成本售价率=[(30+50)一60]×65%=13(万元)。
3．某企业为增值税一般纳税企业。适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。
该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15．3万元。该批原料已加工完成并验收入库，其实际成本为()万元。(2005年)
A．270
B. 280
C.300
D.315．3
【答案】A
【解析】该批已加丁完成并验收入库的原材料的实际成本为,180+90=270(万元)。
4．某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期未计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品．成本分别为240万元、320万冗。其中，甲商品全部签订销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商晶没有签订销售合同．市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元．不考虑其他相关税费；截止2004年11月30日，该公尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。200,!年12月 31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为()万元。(2005年)
A．60
B. 77
C.87
D. 97
【答案】C
【解析】甲商品的成本足240万元．其可变现净值是200—12=188(万元)．所以应该计提的存货跌价准备足240～188—52(万元)；乙商品的成本是320万元，其可变现净值足300—15=285(万元)，所以应该计提的存货跌价准备是320—285=35(万元)。2004012月 31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额足52+35=87(万元)。
5.乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000兀．增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%．经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤()元。(2006年)
A．32．4
B. 33．33
C. 35．28
D.36
【答案】D
【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6480(元)，实际入库数量=200×(1 —10％)：180(公斤)，所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480／180：36(元／公斤)。
6．甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期未存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31 H．甲公司库存自制半成品成本为35万元．预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制_半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因索。2005年12月3l口，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为()万元。(2006年)
A.2
B. 4
C.9
D.15
【答案】A
【解析】自制半成品加工为产品的可变现净值=50—6=44(万元)。制半成晶加工为产晶的成本35+11=46万元)，产晶发生了减值，该自制半成晶应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现.0净值=50一11—6=33(万元)。自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元(35—33)。
7．下列会计处理，不正确的是()。(根据2006年考题改编)
A.由于管理不善造成的存货净损失计人管理费用
B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
【答案】C
【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。
8．甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2005年12月，月初结存材料计划成本为200万元．成本差异为超支4万元；本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元；本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本为()万元。(2006年)
A.394
B.396．8
C.399
D. 420
【答案】B
【解析】材料成本差异率=(4—12)／(200+800)=一O．85(节约差)；甲公司本月末结存材料的计划成本=200+800—600=400(万元)；甲公司本月末结存材料实际成本=400×(1一 0．8％)一396．8(7／元)。
二、多项选择题
1．下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有()。(根据2004年考题改编)
A．支付的加工费
B.随同加工费支付的增值税
C.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税
D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
【答案】AD
【解析】支付的加工费和负担的运杂费计人委托加工物资的实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣；支付的用于连续生产应税消费品的消费税应计人“应交税费一应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计人委托加工物资成本。
2.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有()。(2006年)
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
【答案】ABC
【解析】用于生产有销售合同产品的材料。可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。
三、判断题
1．企业采用月末一次加权平均法计量发出存货的成本，在物价上涨时，当月发出存货的单位成本小于月末结存存货的单位成本。()(2004年)
【答案】×
【解析】采用月末一次加权平均法计价，应于期末一次计算存货的本月加权平均单价作为计算本期发出存货的成本和期末结存存货成本的单价。因此，即使在物价上涨时，当月发出存货的单位成本也等于月末结存存货的单位成本。
2．企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。()(2005年)
【答案】√
【解析】企业应在每一会计期末．比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。当以前减记存货价值的影响因素已经消失．使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。
3．企业采用先进出法计量发出存货的成本，如果本期发出存货的数量超过本期第一次购进存货的数量(假定本期期初无库存)，超过部分仍应按本期第一次购进存货的单位成本计算发出存货的成本。()(2005年)
【答案】×
【解析】这种情况下。超过部分应按本期第二次购进存货的单位成本计算发出存货的成本。
四、计算分析题
甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。甲公司于2005年2月1日正式投产，原材料按实际成本核算。w材料12月初结存为零。甲公司2005年12月发生的有关原材料的经济业务如下：
(1)12月2日，向乙公司购入w材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20 000万元，增值税额为3 400万元，款项已通过银行转账支付，w材料验收入库过程中发生检验费用500万元，检验完毕后w材料验收入库。
(2)12月5日，生产领用w材料300吨。
(3)12月8日．向丙公司购入W材料l 900吨，取得的为30 000万元，增值税额为5 100万元，款项已通过银行转账支付，w材料已验收入库。
(4)12月17日，生产领用w材料1 500吨.假定：甲公司领用w材料生产的产品在2005年度全部完工，且全部对外售出；不考虑其他因素。
要求：
(1)计算购入各批w材料的实际单位成本。
(2)按先进先出法计算发出各批w材料的成本和月末结存w材料的成本。(答案中的金额单位用万元表示)(根据2006年考题改编)
【答案】
(1)12月2日向乙公司购入w材科的头际单位成本=(20 000+500)÷l 000—20．50(万元)12月8日向丙公司购入w材料的实际单位成本一54 150÷1 900—28．50(万元)增值税专用发票上注明的原材料价款：为54 150万元，增值税额为9 205．5万元，款项已通过银行转账支付。w材料已验收入库。
(3)12月10日，生产领用w材料600吨。
(4)12月12日，发出w材料l 000吨委托；外单位加工(月末尚未加工完成)。
(5)12月15日，向丁公司购入W材料1 000 ，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款
12月15日向丁公司购入w材料的实际单位成本=30 000÷1 000—30(万元) (2)按先进先出法计算发出各批w材料的成本和月末结存w材料的成本12月5日生产领用w材料的成本=300X20．50=6 150(万元)12月10日生产领用w材料的成本一600X 20．50：12 300(万元)12月12日发出委托加工的w材料的成本一IOOX 20．50+900X 28．50一27 700(万元)12月17口生产领用W材料的成本=1 000×28．50+500X30=43 500(万元)月末结存w材料的成本=20 500+54 150+30 000—6 150一12 300—27 700—43 500=15 000(万元)
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一、单项选择题
1．某零售企业采用售价金额核算法。该企l本月月初存货成本为3 500万元，售价总额为5 000万元；本月购货成本为7 300万元，售价总额为10 000万元；本月销售总额为12 000万元。该企业月末存货成本为()万元。
A.2 100
B.2 145
C.2 160
D.2 190
2．某股份有限公司对期术存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元，预计销传费川及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2005年12月31日该项存货应计提的跌价准备为()万元。
A.0
B. 4
C.16
D.20
3．某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2005年5月，甲类商品的月初成本总额为2 400万元，本月购货成本为1 500万元本月销售收入为4 550万元。甲类商品4月份的毛利率为24％。该企业甲类商品在2005年5 月未的成本为()万元。
A．366
B .392
C．404
D．442
4．甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为lO吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台A产：品。该合同约定：甲公司为乙公司提供A产品20台，每台售价l0万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加成20台A产品尚需加工成本总额为95万兀。估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期未市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费O．1万元。期未该原材料的可变现净值为()万元。
A．85
B．89
C.100
D.105
5．某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用上发票：注明的的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020000元。另发生运输费川60 000元(按税法规定，按7%计算抵扣进项税额)，装卸费用20 000元，途IfI保险费18 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损牦4吨。该原材料的入账价值为()兀。
A．6 078 000
B.6 098 000
C.6 093 800
D.6 089 000
8．某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30％，其中合理损失5％，另25％的短缺尚待查明原因。该商晶应计入存货的实际成本为()万元。
A．87．75
B. 70
C. 100
D.75
9．下列原材料相关损失项目中，应计入管理费用的是()。
A．计量差错引起的原材料盘亏
B.自然灾害造成的原材料损失
C.原材料运输途中发生的合理损耗
D.人为责任造成的原材料损失
10．按照企业会计准则规定．在成本与町变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较确定当期存货跌价准备金额时，一般应当()。
A．分别单个存货项}j进行比较
B.分别存货类别进行比较
C.按全部存货进行比较
D.企业根据实际情况作出选择
11．下列各项中，不应计入存货实际成本巾的是()。
A．发出委托加的物资的运输费用
B．商品流通企业外购商品时所支付的相关费用
C.用于直接对外销售的委托加加应税消费品所支付的消费税
D.用于继续，生产应税消费品的委托加工应税消费品所支付的消费税
12．某股份公司(系增值税一般纳税人)向一小规模纳税企业购入牛产用的增值税应税材料一批，未取得增值税专f}】发票。涉及下列支出：小包含增值税的买价200 000元}向运输译位支付运输费5 000元，并取得运输发票，车站临时储存费2 000元；采购员差旅费800元。小规模纳税企业增值税的征收率为6％，外购运费增值税抵扣率为7％，则该材料的实际采购成本为()元。
A．207 000
B.218 650
C.219 000
D.219 800
13．A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为50000元。完工收回时支付加工费2000元。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为70 000元。A公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设A、B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。该材料A公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是()元。
A．52 000
B. 57 778
C.59 000
D.59 340
14．甲工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。本期购入原材料100公斤。价款为57 000元(不含增值税额)。验收入库时发现短缺5％，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为380元。该批原材料的实际单位成本为每公斤()元。
A．545．3
B．573．8
C．604
D．706
15．某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费l 000元，入库前挑选整理费400万元。按照税法规定，该购进农广品适用增值税抵扣税率为13％。该批农产品的采购成本为()元。
A．12 000
B．12 200
C．13 000
D．11 840
16．某股份有限公司成立于2006年1月1门，期未存货采用成本与可变现净值孰低法计价．成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2006年12月31 日 A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。该公司当年12月31日存货的账面价值为()万元。
A．659
B. 667
C.679
D.687
17．某业企业为增值税一般纳税人。原材料采用实际成本法核算。购人A种原材料1000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为800万元，增值税额为136万元。另发生运输费川l0万元(按规定运输费可按7％计算进项税额)，装卸费川3万元．途小保险费用2万元。原材料运抵企业后．验收入库原材料为998吨，运输途中发生产合理损耗2吨。该原材料的入账价值为()元。
A．812
B.815
C.814．3
D.812．7
18．某工业企业月初库存原材料计划成本为18 500元，材料成本差异贷方余额为1000元，本月lO日购入原材料的实际成本为42 000元，计划成本为41 500元。本月发出材料计划成本为30 000元。本月月末库存材料的实际成本为()元。
A．30 000
B. 30 250
C. 29 750
D.29 500
19．某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2006年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。假定该存货以前未计提过跌价准备。2006年12月31日该项存货应计提的跌价准备为()万元。
A．0
B．10
C.8
D．2
20．甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，消费税税率为10％，材料加工完成后并已验收入库．加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。甲公司按照实际成本核算原材料，将收回的加工后的材料直接用于销售，则收回的委托加工物资的实际成本为()元。
A．23 000
B. 27 000
C.30 000
D.33 000
21．某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2006年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1．5万元。假定该企业只有这三种存货，2006年12月31日应补提的存货跌价准备总额为()万元。
A．一0．5
B. 0．5
C．2
D．5
二、多项选择题
1．下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有()。
A．受托加工物资
B.发出商品
C.低值易耗品
D.工程物资
2．企业购进货物时发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有()。
A．收购未税矿产品代缴的资源税
B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税
C.进口商品支付的关税
D.一般纳税企业购进商品支付的增值税
3．下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后．应转作管理费用的有()。
A.保管中产生的定额内自然损耗
B.自然灾害中所造成的毁损净损失
C.管理不善所造成的毁损净损失
D.收发差错所造成的短缺净损失
4．下列事项中，可以构成存货成本的有()。
A．购买材料运输途中发生的合理损耗
B.购买材料的运杂费
C.小规模纳税企业购进材料支付的增值税
D.非货币性资产交换换人存货时支付的消费税
5．下列各项中，应计人其他业务成本的有()。
A．随同商品出售不单独计价的包装物成本
B.随同商品出售单独计价的包装物成本
C.领用的用于出借的新包装物成本
D.对外销售的原材料成本
6．下列项目中，应确认为购货企业存货的有()。
A．销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品
B.购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续
C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方验收入库的商品
D.购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品
7．下列各项中，应计入销售费用的有()。
A．随同商品出售不单独计价的包装物成本
B.随同商品出售单独计价的包装物成本
C．摊销出租包装物成本
D．摊销出借包装物成本
8．下列项目中，计算存货可变现净值时，会影响可变现净值的有()。
A．估计售价
B.存货的账面成本
C.估计发生的销售费用
D.至完工估计将要发生的加工成本
9．物价持续上升时，采用先进先出法计价，在存货发出当期企业将()。
A.低估期末存货资产价值
B.低估售出存货的销售成本
C.高估利润
D.高估期末存货资产价值
10.下列项目中，应计入商品流通企业存货采购成本的有()。
A.小规模纳税人购人商品时支付的增值税额
B.购进商品途中的合理损耗
C.购入商品时支付的包装费
D.进口商品时支付的关税
11.下列税金中，应计入存货采购成本的有()。
A.一般纳税人购入存货时支付的增值税
B.进口商品应支付的关税
C.收回后用于直接对外销售的委托加工消费品支付的消费税
D.购入存货签订购货合同支付的印花税
12．甲企业为增伉税一般纳税人．委托外单位加工一批材料(属于应税消费品，H为非金银首饰)。该批原材料加1：收回后用于连续生产廊税消费品。甲企业发生的下列各项中，会增加收回委托加工材料实际成本的有()。
A.支付的加上费
B.支付的增值税
C.负担的运杂费
D.支付的消费税
13.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先计入“待处理财产损溢”科目。待期末或报经批准后，根据不同的原因可分别转入()。
A．管理费用
B.销售费用
C.营业外支出
D.其他应收款
三、判断题
1．企业购人材料运输途中发生的合理损耗应计人材料成本,但不需单独进行账务处理。()
2．企业盘盈的存货。按规定手续报经批后应冲减管理费。()
3.工业企业购人材料和商业购人商品所发生的运杂费、保险费等均应入存货成本。()
4．企业采购材料运输途中发生的短缺和毁损均应计人材料的采购成本。()
5．投资者投入的存货，应按投资合f司或协议确认的价值作为实际成本。()
6．按企业会计准则规定．存货跌价准备只能按单个存货项目的成本与可变现净值计量()
7．会计期木，在采用成本与可变现净值孰低原则对材料存货进行计量时。对用于生产而持有的材料等，可直接将材料的子力学与世隔绝市价进行比较，确定应计提的跌价准备。()
8.已计入“待处理财产损溢”账户的存货盘亏，在查明原因后进行会计处理时，应按其实际损失额减去可收回赔偿额后的差额计入“管理费用”。()
9．存货发出的计价方法不同，在期末资产负债表中反映的存货项目的金额不同，企业当期计算出的利润也可能不同。()
10．以前会计期问已计提存货跌价准备的某项存货，当其可变净值恢复到等于或大于成本时，应将该项存货跌价准备的账面已提数全部冲嘲。()
11.自然灾害或意外事故以外的原因造成的存货毁损所发生的净损失，均应计入管理费用。()
12．成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本，可变现净值是指存货的估计售价。()
13．采用定期盘存制时，平时只记录存货购进的数量和金额，不记存货发出的数量和金额，期未通过实地盘点确定存货的实际结存数量，并据以计算出期未存货的成本和当期耗用或已销存货的成本。这一方法通常也称为“以存计销”。()
14.业盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未批准处理，应在对外提供财务报告时先行
处理，并在会计报表附注中作出说明。()
四、计算分析题
1．甲企业委托乙企业加T：用于连续生产的应税消费品，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％．适用的消费税税率为10％，甲企业对原材料按计划成本进行核算，有关资料如下：
(1)甲企业发出材料一一批，计划成本为400 000元，材料成本差异率为一2％；
(2)甲企业以银行存款支付乙企业加工费58 000JC(不含增值税)以及相应的增值税和消费税；
(3)甲企业以银行存款支付往返运杂费；lO 000元；
(4)材料加J二完成，甲企业收回后的材料计划成本为450 000J己，材料已验收入库。
要求：
(1)计算甲企业应支付的增值税和消费税；
(2)计算甲企业收回加工材料的实际成本；
(3)编制甲企业的有关会计分录。
2．某股份有限公司期末存货计价采用成本与可变现净值孰低法，并采用备抵法进行会计处理。该公司各期末存货的账面实际成本和可变现净值如下：
要求：
(1)计算各期末应提取的存货跌价准备并编制相关的会计分录；
(2)计算2005年至2006年底累计计提的存货跌价准备金额。
3．甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，材料采用实际成本进行常核算。该公司2007年6月 30 日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为6万几，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。7 月份发生如下涉及增值税的经济业务：
(1)购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为80万元，增值税额为13.6 万元，公用已开出承兑的商业汇票。该原材料L二验收入库。
(2)用原材料对外投资，该批原材料的成奉40万元，双方协议作价为60万儿。
(3)销售产品一批，销售价格为lOO 万元(不含增值税额)，实际成本为80万元．提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
(4)在建_L程领用原材料一批，该批原材料实际成本为20万元，成由该批原材料负扒的增值税额为3．4万元。
(5)月末发生非常损失盘亏原材料一批·该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1．7万元。
(6)用银行存款交纳纳月增值税10万元
要求：(答案中的金额单位用万元表示)
(1)编制上述经济业务相关的会计分录(“应交税费科目要求写出明细科目及专栏名称)；
(2)计算甲公司7月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。
4．大华股份有限公司(系上市公司)，为增税一般纳税企业，2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：
2007年12月31日．A产品市场销售价格为每件1．2万元，预计销售税费为每件0.1万元.产品市场销售价格为每件1．6万元，预计销售税费为每件0．15万元。甲材料的市场销售价格为0．15万元／公斤。现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为O．2万元／件。 2006年12月31日A产品和B产品存货跌价准备账户余额分别为40万元和100万元，2007年销售A产品和B产晶分别结转存货跌价准备20万元和60万元。要求：计算大华股份有限公司2007年12月3l H计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录
同步系统训练答案
一、单项选择题
1．C
【解析】本月未存货的僻价金额为：5 000+10 000一12 000=3 000(万元)；成本售价率为(3 500+7 300)/(5 000+10 000)×100%一72％，月末存货的成本为：3 000~4 72％一2 160(万元)。
2．B
【解析】该半成品的可变现净值为：60一16—8—36(万元)，期未应计提存货跌价准备40一36=4(万元)。
3．D
【解析1月末存货成本=2 400+1 500—4 550×(1—24％)一442(万元)。
4．A
【解析】专门为销售合同而持有的存货，应按照广：成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值：20×l0一95—20X 1—85(万元)。
5．C
【解析】一般纳税企业购入存货支付的增值税不计人其取得成本，其购进货物时发生的运杂费全额以及合理损失应计入其取得成本。本题按照购买5000吨所发生的实际支出计算， 其中运输费用应扣除7％的进项税额。故该原材料的入账价值为:5000X1 200+60 000X93％+20 000+18 000—6 093 800(万元)。
6．C
【解析】销售毛利：(3 000—300)×30％一810(万元)2月末存货成本=1 400+2 800一(3 000—300—810)=2310(万元)。
7．B
【解析】本月销售成本一120 000×(20 000+100 000)÷(30 000+120 000)=96 000(元)。
8．D
【解析】应计入存货的实际成本一100—100×25％=75(万元)。
9．A
【解析l计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用；自然灾害造成的原材料损失应计入营业外支出；原材料运输途中发生的合理损耗应计入存货成本，无需专门作处理；人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款。
10．A
【解析】在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较确定当期存货跌价准备金额时，一般应分别单个存货项目进行比较。
11．D
【解析】委托加工应税消费品收回时支付的消费税，在收回后用于连续生产应税消费品的情况下允许抵扣，计入“应交税费——应交消费税”科目借方。
12．B
【解析】由于是向小规模纳税企业购人材料且未取得增值税专用发票，按规定所支付的增值税不得抵扣；而外购货物所支付的运费由于取得运输发票，可按7％抵扣。因此，该材料的实际采购成本=200 000×(1+6％)+5 000×(1—7％)+2 000：218 650(元)。
13．C
【解析】50 000+2 000+70 000×10％=59 000(元)。
14．C
【解析】该批原材料的实际单位成本=(57 000+380)／[100X(1—5％)]=604(元)。
15．D
【解析】农产品的采购成本=12 000×(1—13％)+1 000+400=11 840(元)。
16．A
【解析】当年12月31日存货的账面价值为：128+215+316=659(万元)。
17．C
【解析】该批原材料的人账价值：800+l()x(1—7％)+3+2=814．3(万元)。
18．C
【解析】发出材料应负担的材料成本差异：(1 000+500)÷(18 500-+-41 500)×30 000=250(元)；本月月末库存材料的实际成本=(18500+41 500—30 000)+(一1 000+500+250)=29 750(元)。
19．D
【解析】存货应计提的跌价准备=20一(30—8—4)=2(万元)。
20．C
【解析】委托加工收回加工后的材料直接用于对外销售的，则消费税应计入委托加工物资成本。收回的委托加工物资的实际成本：20000+7000/(20000-+7000)／(1—10％)×10％=30000(元)。
21．B
【解析】应补提的存货跌价准备总额=[(10—8)一1]+(o一2)+[(18—15)一 1．5 ]=O．5(万元)。
来_源:考试大_中级会计师考试_考试大
二、多项选择题
1．BC
【解析】确认存货的标准是企业对货物是否拥有法定财产权。在这一前提下，存货的范围包括“企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产”。受托加工物资不属于企业所有，不能作为存货核算。工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，不能作为存货核算。
2．ABC
【解析】按照增值税暂行条例规定，一般纳税企业购人商品支付的增值税可作为进项税额予以抵扣；收购未税矿产品的单位为资源税扣缴义务人，企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本。小规模纳税企业购进商品支付的增值税不可抵扣，计入货物成本。进口物资的关税计入货物成本。
3．ACD
【解析】自然灾害中所造成的毁损净损失计人营业外支出。
4．ABCD
【解析】按照实际成本原则，上述各项均可以计入存货成本。
5．BD
【解析】随同商品出售不单独计价的包装物成本应计人销售费用；随同商品出售单独计价的包装物成本，因可取得其他业务收入，其成本应计入其他业务成本；领用的用于出借的新包装物成本应计入销售费用；对外销售的原材料取得的收入应计人其他业务收入，其成本应计人其他业务成本。
6．ACD
【解析】选项AD均为在途存货，选项C在期末应作为库存存货暂估入账。
7．AD．
【解析】随同商品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时按其实际成本计入销售费川随同商品出售单独计价的包装物，应于包装物发出时，视同材料销售处理，将其成本计人“其他业务成本”科目。包装物摊销时，出租包装物摊销额计入“其他业务成本”科目，出借包装物摊销额计入“销售费用”科目。
8．ACD
【解析】可变现净值一估计售价一至完】：估计将要发生的加工成本一估计销售费用及相关税费。存货的账面成本不影Ⅱ向可变现净值。
9．BCD
【解析】物价持续上升时，在先进先出法下，售出的是先入库的低价存货，期末留存的是后入库的高价存货，故期末存货资产价值也就高，而当期转出的销售成本低，所以利润就高。
lO．ABCD
【解析】商品流通企业购入商品支付的相关费用、税金以及运输途中的合理损耗应计入商品采购成本，小规模纳税企业购人商品时支付的增值税额应计人存货采购成本。
11．BC
【解析】一般纳税企业购入存货时支付的增值税符合抵扣规定的，应作为增值税进项税列示；印花税则应计人管理费用。
12．AC
【解析】收回后用于连续生产时。收【【Il委托加工应税消费品所支付的消费税可予抵扣，计入“应交税费——应交消费税”的借方。
13．ACD
【解析】对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账。属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损火，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。对于尢法收回的其他损失，经批准后计入管理费用科目．所以选ACD。
三、判断题
1．√
【解析】企业购人材料运输途中发生的合理损耗应计人材料成本，但只是增加材料的单位成本，不需单独进行账务处理。
2．√
【解析】根据准则规定，企业盘盈的存货，经批准后应冲减管理费用。
3．√
【解析】根据企业准则规定，商业企业外购商品采购过程中的相关费用也应计入商品成小。
4．×
【解析】企业采购材料运输途中发生的合理损耗应计人材料的采购成本，但发生的非合理损耗不应计人材料的采购成本。
5．×
【解析】根据企业会计准则规定，投资者投入的存货，应按投资合同或协议约认的价值确定，仉合同或协议约定价值小公允的除外。 6．×
【解析】根据企业会计准则规定，存货跌价准备按单个存货项日的成本与可变现净值计量；如果某些存货具有类似目的或最终用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计毓成本与可 变现净值：
7．×
【解析】对甩于生产而持有的材料等期末计价时，按以下原则处理：(1)如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当 按照成本计量；(2)如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本。则该材料应当按照变现净值计量。
8．×
【解析】如果是自自然灾害造成的存货盘亏，其净损失额应计入“营业外支出”科目中。
9．√
10．√
【解析】以Il玎会计期间已计提存货跌价准备的某项存货，当其可变净值恢复到等于或大于成本时。不应保留存货跌价准备，应将该项存货跌价准备的账面已提数全部冲回。
11．√
【解析】存货盘亏毁损除自然灾害或意外事故的原因所发生花的净损火计入营业外支出．其余均应计人管理费用。
12．×
【解析】企业按照成本}j可变现净值孰低法对存货进行期未计价。这里的“成本”是指期末存货的历史成小，可变现净值足指在常生产经营过程中，以仃货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销僻费用以及相关税金后的金额。
13．√
【解析】定期盘存制在工业企业也称“以存计耗”或“盘仃计耗”，在商业企业也称“以存计销”或“盘存计销”．其平时对存货科只记借方，小记贷方，期末通过实地盘点确定期末存货数量和成本．然后再计计算当期耗用或销售的存货成小。
14．√
【解析】企业盘盈或盘亏的存货，首先计人待处理财产损溢，如在期末结账前尚未批准处理，应在对外提供财务报告时先行处理，一般转入当期损益。并在会计报表附注中作出说明。
四、计算分析题
1．【答案】
(1)应支付的增值税=58 000X 17％=9860(元)
发出材料的实际成本=400 000X(1-2％)=392 000(元)
应支付的消费税=(392 000+58 000)÷(1—10％)X10％=50 000(元)
(2)收回加工材料实际成本=392 000+58 000+10 000=460 000(元)
(3)会计分录如下：
①借：委托加工物资392 000
材料成本差异8 000
贷：原材料400 000
②借：委托加工物资58 000
应交税费一应交增伉税(进项税额)9 860
应交税费～应交消费税50 000
贷：银行存款117 860
③借：委托加工物资10 000
贷：银行存款10 000
④借：原材料450 000
材料成本差异10 000
贷：委托加_】=物资460 000
2．【答案】
(1)2005年12月31日应提取的存货跌价准备
=500 000—480 000
=20 000(万元)
借：资产减值损失20 000
贷：存货跌价准备20 000
2006年6月30 日．应提取的存货跌价准备
=(450 000—425 000)—20 000
=5 000(元)
借：资产减值损失5 000
贷：存货跌价准备5 000
2006年12 月31 日应冲销的存货跌价准备
=25 000—(465 000—455 000)
=15 0000
借：存货跌价准备15 000
贷：资产减值损失15 000
(2)2005年至2006年底累计计提的存货跌价准备金额
=20 000+5 000—15 000
=10 000(元)
3．【答案】
(1)编制相关的会计分录：
①借：原材料80
应交税费一应交增值税(进项税额)13．6
贷：应付票据93．6
②借：长期股权投资70．2
贷：其他业务收入60
应交税费应交增值税(销项税额)10．2
借：其他业务成本40
贷：原材料40
③借：应收账款117
贷：主营业务收入100
应交税费一应交增值税(销项税额)17
借：主营业务成本80
贷：库存商品80
④借：在建工程23．4
贷：原材料20
应交税费一应交增值税(进项税额转出)3．4
⑤借：待处理财产损溢11．7
贷：原材料10
应交税费一应交增值税(进项税额转出)1．7
⑥借：应交税费一应交增值税(已交税金)10
贷：银行存款10
(2)计算销项税额、应交增值税额和应交末交的增值税额7月份发生的销项税额=10．2+17—27．2(万元)
7 月份应交增值税额
=27．2+3．4+1．7—6—13．6
=12．7(万元)
7月份应交未交的增值税额
=12．7—10
=2．7(万元)
4．【答案】
(1)A产品：A产品可变现净值
=1 400X(1．2—0．1)
=1540(万元)
由于A产品的可变现净值低于其成本2100 万元，所以，A产品心计提跌价准备。应计提跌价准备=(2 100—1540)—(40—20)=540(万元)
(2)产品B产品的可变现净值=5000X(1.6-0.15)=7250(万元) 由于B产品的可变现净值高于成本4000万元，所以本期不再计提跌价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回。转回的金额=100—60=40(万元)
(3)甲材料用甲材料加工成B产品的成本=400-F350XO．2=470(万元) B产品的可变现净值=50000X(1．6一O．15)=507．5(万元)由于用甲材料加工成B产品的可变现像值高于成本，所以无需对甲材料计提存货跌价准备。
会计分录：
借：资产减值损失一A产品540
贷：存货跌价准备一A产品540
借：存货跌价准备一B产品40
贷：资产减值损失一B产品40
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委托外单位加工的存货
客观题
甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。
A、144
B、144.68
C、160
D、160.68
答案：A
解析：由于委托加工收回后用于连续生产应税消费品，因此消费税不计入半成品的入账价值，而是计入应交税费，所以半成品入账价值＝140＋4＝144（万元）。会计分录为：
借：委托加工物资 140
贷：原材料 140
借：委托加工物资 4
应交税费－应交增值税（进项税额） 0.68
－应交消费税 16
贷：银行存款 20.68
借：原材料 144
贷：委托加工物资 144
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某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%.该企业委托其它单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元， 支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收成本为（ ）万元。来源：易考培训网
A、270
B、280
C、300
D、315.3
答案：A
解析：借：委托加工物资 180
贷：原材料 180
借：委托加工物资 90
应交税费－应交增值税（进项税额） 15.3
应交税费－应交消费税 30
贷：银行存款 135.3
借：原材料 270
贷：委托加工物资 270
所以，该批原料已加工完成并验收成本为180+90＝270万元。
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甲公司为一般纳税企业，2007年1月5日委托乙公司加工材料一批，发出材料成本为5000元，该材料适用的增值税税率为17％、消费税税率为10％，加工后，甲公司应付的加工费为936元（含增值税），乙公司代扣代缴的消费税为660元。1月25日甲公司收回该批材料并入库，准备直接对外销售，同时以银行存款支付加工费及各种税金。甲公司对该业务进行会计处理时，下列会计分录中正确的是（ ）。
A、借：应交税费－应交消费税 660 贷：银行存款 660
B、借：委托加工物资 1460 应交税费－应交增值税 136 贷：银行存款 1596来源：易考培训网
C、借：原材料 5800 贷：委托加工物资 5800
D、借：原材料 6460 贷：委托加工物资 6460
答案：BD
解析：委托加工物资收回后直接用于销售的，代扣代缴的消费税要计入委托加工物资的成本，而不应计入应交税费中。
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甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。
A、144
B、144.68
C、160
D、160.68
答案：A
解析：由于委托加工收回后用于连续生产应税消费品，因此消费税不计入半成品的入账价值，而是计入应交税费，所以半成品入账价值＝140＋4＝144（万元）。会计分录为：
借：委托加工物资 140 采集者退散
贷：原材料 140
借：委托加工物资 4
应交税费——应交增值税（进项税额） 0.68
——应交消费税 16
贷：银行存款 20.68
借：原材料 144
贷：委托加工物资 144
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主观题
A、B公司均为一般纳税人，增值税率为17％。A公司将生产应税消费品甲产品所需原材料委托B公司加工。5月10日A公司发出材料实际成本为519.50万元，应付加工费为70万元（不含增值税），消费税率为10％，A公司收回后将进行加工应税消费品甲产品；5月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费1.50万元，加工费及代扣代交的消费税均未结算；5月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用200万元，福利费28万元，分配制造费用181万元；5月31日甲产品全部完工验收入库。6月5日销售甲产品一批，售价2000万元（不含增值税），货款尚未收到。要求：编制A公司有关委托加工材料及收回后的会计分录。
答案：来源：易考培训网
⑴发出原材料时：
借：委托加工物资 519.50
贷：原材料 519.50
⑵应付加工费、代扣代交的消费税；
应缴纳增值税＝70×17％＝11.90（万元）
应税消费品计税价格＝（519.50+70）÷（1-10％）＝655（万元）
代扣代交的消费税＝655×10％＝65.50（万元）
借：委托加工物资 70
应交税费－应交增值税（进项税额） 11.90
应交税费－应交消费税 65.50
贷：应付账款 147.40
⑶支付往返运杂费：
借：委托加工物资 1.50
贷：银行存款 1.50
⑷收回加工物资验收入库：
借：原材料 591
贷：委托加工物资 591
⑸甲产品领用收回的加工物资：
借：生产成本 591
贷：原材料 591
⑹甲产品发生其他费用：
借：生产成本 409
贷：应付职工薪酬 228
制造费用 181
⑺甲产品完工验收入库：
借：库存商品 1000
贷：生产成本 1000
⑻销售甲产品：
借：应收账款 2340
贷：主营业务收入 2000
应交税费－应交增值税（销项税额） 340
借：主营业务成本 1000
贷：库存商品 1000
借：营业税金及附加 2000×10％＝200
贷：应交税费－应交消费税 200
⑼计算并上交消费税：
借：应交税费－应交消费税 200－65.50＝134.50
贷：银行存款 134.50
解析：
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历年考题
甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。
A、144
B、144.68
C、160
D、160.68
答案：A
解析：由于委托加工收回后用于连续生产应税消费品，因此消费税不计入半成品的入账价值，而是计入应交税费，所以半成品入账价值＝140＋4＝144（万元）。会计分录为：来源：易考培训网
借：委托加工物资 140
贷：原材料 140
借：委托加工物资 4
应交税费－应交增值税（进项税额） 0.68
－应交消费税 16
贷：银行存款 20.68
借：原材料 144
贷：委托加工物资 144
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答疑精华
2、委托加工应税消费品的处理总记不住，怎么办？
委托加工应税消费品的会计处理
①如果收回后直接用于对外销售的 由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：
借：委托加工物资
贷：银行存款或应付账款
②如果收回后再加工然后再出售的。 A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方：
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
C.最后，再补交其差额即可。