物流企业会计核算全集

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21楼 发表于 2009-2-13 23:55 | 显示全部帖子 2、直接材料中的燃料和动力   
    对于燃料和动力，企业可于每月终了根据油库转来装卸机械领用燃料凭证计算实际消耗数量计入成本。企业耗用的电力可根据供电部门的收费凭证或企业的分配凭证直接计入成本。
    例：假设申通物流公司装卸队2003年12月领用装卸过程用的燃料53400元，其中：机械装卸队48000元，人工装卸队5400元。当月燃料成本差异率为2% ，作会计分录如下：
    借：主营业务成本-装卸支出-机械（燃料及动力）    48000
                            -人工（燃料及动力）    5400
        贷：原材料-燃料    53400
    借：主营业务成本-装卸支出-机械（燃料及动力）    960
                            -人工（燃料及动力）    108
        贷：材料成本差异-燃料    1068
    假设公司机械装卸队机械操作耗用电力，已付或应付电费2000元，有关会计分录如下：
    借：主营业务成本-装卸支出-机械（燃料及动力）    2000
        贷：银行存款或应付账款    2000
    3、直接材料中的轮胎
    物流企业装卸机械的轮胎磨耗是在装卸场地操作过程中发生的，因此其轮胎费用不宜采用胎公里摊提方法处理。一般可于领用新胎时将其价值一次直接计入装卸成本。如一次集中领换轮胎数量较多，为均衡各期成本负担，可将其作为待摊费用按月份分摊计入装卸成本。
    装卸机械轮胎的翻新和零星修补费用，一般在费用发生和支付时，直接计入装卸成本。
    装卸队配属各种车辆所领用新胎及翻新和零星修补的费用，也可按上述方法计入成本。
    例：假设公司机械装卸队2003年12月领用外胎3200元，材料成本差异率为5% ，领用内胎、垫带750元，材料成本差异率为4%，作会计分录如下：
    借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎）    3360
        贷：原材料-轮胎    3200
            材料成本差异-轮胎    160
    借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎）    780
        贷：原材料    750
            材料成本差异-材料    30
    假设公司机械装卸队送保养场零星修补轮胎，分配修补费用260元，作会计分录如下：
    借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎）    260
        贷：主营业务成本-辅助营运费用    260
    假设机械装卸队委托外单位翻新轮胎，支付翻新费用1000元，作会计分录如下：
    借：主营业务成本-装卸支出-机械（轮胎）    1000
        贷：银行存款    1000 点左图来听歌！
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22楼 发表于 2009-2-13 23:55 | 显示全部帖子 4、其他直接费用中的保养修理费
    物流公司由专职装卸机械保修工或保修班组进行装卸机械保修作业的工料费，直接计入装卸成本；由保养场（或保修车间）进行装卸机械保修作业的工料费，通过“辅助营运费用”账户核算，然后分配计入装卸成本。
    装卸机械大修理费用的计提额，送大修机械超、亏运转台班差异调整，大修理费用超、节差异调整等的计算及其账务处理，都与前述运输车辆相类似。
    装卸机械在运行和装卸操作过程中耗用的机油、润滑油以及装卸机械保修领用周转总成的价值，月终根据油料库、材料库提供的领料凭证直接计入装卸成本。
    例：假设申通物流公司机械装卸队2003年12月保养修理装卸机械领用备品配件、润料及其他材料6000元，其中：机械装卸队领用5000元，人工装卸队领用1000元。当月材料类的成本差异率为4% ，作会计分录如下：
    借：主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费）    5000
                            -人工（保养修理费）    1000
        贷：原材料    6000
    借：主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费）    200
                            -人工（保养修理费）    40
        贷：材料成本差异-材料    240
    当月按装卸运转台班和台班大修理费计提额计算，大修理费计提额为：机械装卸队11250元，人工装卸队1950元，作会计分录如下：
    借：主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费）    11250
                            -人工（保养修理费）    1950
        贷：预提费用-预提修理费用    13200
    假设当月机械装卸队送保养场大修装卸机械，亏运转台班差异应调增大修理费用2700元，大修理费用超支应调增大修理费用3300元。保养场分配装卸机械大修理费用57300元。分别作会计分录如下：
    借：主营业务成本-装卸支出-机械（保养修理费）    6000
        贷：预提费用-预提修理费用    6000
    借：预提费用-预提修理费用    57300
        贷：主营业务成本-辅助营运费用    57300 点左图来听歌！
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23楼 发表于 2009-2-13 23:56 | 显示全部帖子 5、其他直接费用中的折旧费
    物流企业装卸机械的折旧应按规定的折旧率计提，根据固定资产－折旧计算表直接计入各类装卸成本。
    装卸机械计提折旧适宜采用工作量法，一般按其工作时间（以台班表示）计提。其计算公式如下：
    装卸机械台班折旧额=（装卸机械原值-预计残值＋预计清理费用）/装卸机械由新至废运转台班定额
    装卸机械月折旧额=当月运转台班X台班折旧额
    例：假设公司装卸队2003年12月应计提固定资产折旧如下：机械装卸队用装卸机械38400元，人工装卸队用装卸机械5760元，装卸队部用房屋160元。作会计分录如下：
    借：主营业务成本-装卸支出-机械（折旧费）    38400
                            -人工（折旧费）    5760
        制造费用-营运间接费用-装卸    160
        贷：累计折旧    44320
    6、其他直接费用中的其他费用
    装卸机械领用的随机工具、劳保用品和装卸过程中耗用的工具，在领用时根据领用凭证可将其价值一次直接计入各类装卸成本。一次领用数额过大时，可作为待摊费用处理。
    工具的修理费用以及防暑、防寒、保健饮料、劳动保护安全措施等费用，在费用发生和支付时，可根据费用支付凭证或其他有关凭证，一次直接计入各类装卸成本。
    物流企业对外发生和支付装卸费时，可根据支付凭证直接计入各类装卸成本。事故损失一般于实际发生时直接计入有关装卸成本，或先通过“其他应收款-暂付赔款”账户归集，然后于月终将应由本期装卸成本负担的事故净损失结转计入有关装卸成本。
    7、营运间接费用
    装卸队直接开支的管理费和业务费，可在发生和支付时，直接列入装卸成本。当按机械装卸和人工装卸分另，计算成本时，可先通过“营运间接费用”账户汇集，月终再按直接费用比例分配计入各类装卸成本。
    例：假设公司装卸队2003年12月发生的管理费和业务费，除工资及福利费10260元、折旧费160元以外，还分配水电费、支付办公费、报销差旅费等1080元（有关分录从略），合计11500元。已归集的机械装卸与人工装卸的直接费用，分别为158000元和72000元，根据装卸支出明细账和营运间接费用（装卸）明细账记录，可编制营运间接费用（装卸）分配表。
    营运间接费用（装卸）分配表
    2003年12月
    成本计算对象 分配标准（直接费用） 分配率 分配额
    机械装卸     158000                        7900
    个人装卸     72000                         3600
    合计        230000                0.05    11500
    根据营运间接费用（装卸）分配表，作会计分录如下：
    借：主营业务成本-装卸支出-机械（营运间接费用）    7900
                           -人工（营运间接费用）    3600
        贷：制造费用-营运间接费用（装卸）    11500 点左图来听歌！
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24楼 发表于 2009-2-13 23:56 | 显示全部帖子

（二）装卸总成本和单位成本的计算

物流企业的装卸总成本是通过“主营业务成本-装卸支出”账户的明细账所登记的各项装卸费用总额确定的。装卸业务的单位成本，以“元／千操作吨”为计算单位。其计算公式如下：
    装卸单位成本（元／千操作吨）=装卸总成本/装卸操作量（操作吨）×1000 点左图来听歌！
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25楼 发表于 2009-2-13 23:56 | 显示全部帖子

物流运输成本的核算

运输生产过程是物流企业经营活动的中心环节。运输活动不创造实物产品，而是提供运输劳务，使物资发生位移。对物流运输成本进行管理与核算，必须确定物流成本核算项目，做好成本核算的各项基础工作，这样才能进行物流成本的核算管理与控制。
    一、运输成本项目
    根据《企业会计准则》的规定，结合运输生产耗费的实际情况，运输成本项目可划分为直接人工、直接材料、其他直接费用、营运间接费用四个基本部分。   
    1、直接人工
    这是指支付给营运车辆司机和助手的工资。包括司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金，以及按营运车辆司机和助手工资总额14％计提的职工福利费。
    2、直接材料
    物流运输过程的直接材料包括：
    （1）燃料。指营运车辆运行过程所耗用的各种燃料，如营运过程耗用的汽油、柴油等燃料（自动倾卸车卸车时所耗用的燃料也包括在内）。
    （2）轮胎。指营运车辆所耗用的外胎、内胎、垫带、轮胎翻新费和零星修补费用等。
    3、其他直接费用
    主要包括：
    （1）保养修理费。指营运车辆进行各级保养及各种修理所发生的料工费（包括大修理费用计提额）、修复旧件费用和行车耗用的机油、齿轮油费用等。采用总成互换保修法的企业，保修部门领用的周转总成、卸下总成的价值及卸下总成的修理费也包括在内。
    （2）折旧费。指按规定计提的营运车辆折旧费。
    （3）养路费。指按规定向公路管理部门缴纳的营运车辆养路费。
    （4）其他费用。指不属于以上各项目的与营运车辆运行直接有关的费用。包括车管费（指按规定向运输管理部门缴纳的营运车辆管理费）、行车事故损失（指营运车辆在运行过程中，因行车事故发生的损失。但不包括非行车事故发生的货物损耗及由于不可抗力造成的损失）、车辆牌照和检验费、保险费、车船使用税、洗车费、过桥费、轮渡费、司机途中宿费、行车杂费等。
    4、营运间接费用
    这是指车队、车站、车场等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的，应由各类成本负担的管理费用和营业费用。包括工资、职工福利费、劳动保护费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、修理费、保险费、设计制图费、试验检验费等。 点左图来听歌！
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26楼 发表于 2009-2-13 23:57 | 显示全部帖子

二、运输成本核算的基础工作

运输成本是表明企业经营管理工作质量的一项重要的综合性指标，在很大程度上反映企业生产经营活动的经济成果。运输成本管理的目的，是要通过对成本的核算、分析和考核，挖掘企业内部降低成本的潜力，寻找降低成本的途径和方法，以降低生产费用和一切非生产性消耗，增加盈利。为此，必须加强成本管理，做好成本核算的各项基础工作。
    1、加强运输成本管理的基础工作
    企业各职能部门必须在经理、财会部门的领导下，认真做好成本管理的基础工作。
    （1）要建立健全货物招揽业务记录，运输生产记录，车辆维修作业记录，车辆、设备利用记录，财产物资变动记录管理信息记录等原始记录；
    （2）企业应对各种原材料、燃料、轮胎、工具和各级维修作业等，根据市场行情，制定计划价格，定期调整价格差异，保证成本核算的真实性；
    （3）对各种原材料、燃料、工具、工时、物资储备、资金占用、费用等制定出平均先进定额，并根据企业生产技术水平和管理水平的提高，生产环境的改善，定期或不定期地进行修订；
    （4）对一切物资进出都要经过计量、验收，计量仪表要配备齐全，并定期校正和维修，保证计量的准确性和可靠性；
    （5）企业的物资财产要定期盘存，保证账实相符，并及时处理多余积压物资，减少物资损耗。
    2、要严格区分不同性质的费用支出范围
    企业的费用支出种类多，且费用来源和用途不同，为了加强运输成本管理，必须严格按规定的成本开支范围和标准进行开支。在企业会计核算中，要严格区分营业费用与基建费用的开支范围、营业支出与营业外支出的界限，保证成本的真实性与可比性，防止乱挤、乱摊成本等违犯财经纪律的行为。
    3、加强成本监督，保证成本的核算真实性
    成本计划、成本控制和成本分析，有赖于成本核算资料。若成本核算不真实，则不能发挥成本管理的作用，同时企业财务成果将会失真造成成本核算不真实的主要原因有：
    （1）企业原始记录不健全，计量不准确；
    （2）有些财务人员业务不熟悉，对各项费用的开支范围和标准刁清，造成成本归集、分配和财务处理的方法不当；
    （3）有些企业负责人违反会计核算准则，假账真算，搞“经理成本“.
    要保证企业成本核算真实，还必须加强成本监督工作。认真审整成本计划和各项费用开支标准，经常进行成本检查，对违反成本法劫的，要及时制止，确保成本核算的真实性。
    4、实行全面成本管理
    全面成本管理，是指企业全员参与企业生产经营全过程的成本僧理。企业成本高低，关系到企业经济效益，也关系到企业每个职工的组济利益。因此，每个职工都应参与成本管理，做到干什么，管什么，成本管理责任到人。
    运输企业要从供应、维修、装卸、运行、结算全过程进行成本管理′生产经营全过程的每个环节都对总成本有直接影响。例如，配件型号选择不当或价高质次，维修成本过高或维修质量不好，既影响车辆的仗用成本，又影响车辆使用效率和运输质量。在运输生产过程中，运行源料消耗、运输质量、驾驶员劳动生产率等，也都直接影响到运输成本。 点左图来听歌！
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27楼 发表于 2009-2-13 23:57 | 显示全部帖子

三、运输费用的核算与成本计算

（一）直接人工的归集与分配
    物流企业直接人工中的工资，每月根据工资结算表进行汇总与分配。对于有固定车辆的司机和助手的工资，直接计入各自成本计算对象的成本，对于没有固定车辆的司机和助手的工资以及后备司机和助手的工资，则需按一定标准（一般为车辆的车日）分配计入各成本计算对象的成本，计算方法如下：
    每一车日的工资分配额=应分配的司机及助手工资总额/各车辆总车日
    营运车辆应分配的工资额=每一车日的 工资分配额×营运车辆总车日
    （二）直接材料的归集与分配
    1、燃料
    对于燃料消耗，企业应根据燃料领用凭证进行汇总与分配。但必须注意，在燃料采用满油箱制的情况下，车辆当月加油数就是当月耗用数；在燃料采用盘存制的情况下，当月燃料耗用数应按公式确定：
    当月耗用数=月初车存数＋本月领用数-月末车存数
    2、轮胎
    营运车辆领用轮胎内胎、垫带以及轮胎零星修补费等，一般根据轮胎领用汇总表及有关凭证，按实际数直接计入各成本计算对象的成本。至于领用外胎，其成本差异也直接计入各成本计算对象的成本，而其计划成本如何计入各成本计算对象的成本，则有不同的处理方法。当采用外胎价值一次摊销计入成本的办法时，应根据“轮胎发出汇总表”进行归集与分配；发生外胎翻新费时，根据付款凭证直接（或通过待摊费用）计入各成本计算对象的成本。当采用按行驶胎公里预提轮胎费用摊人成本的办法时，其成本（包括废胎里程超、亏的费用调整）应根据“轮胎摊提费计算表”进行归集与分配；轮胎翻新费包括在摊提率之内计算的，发生翻新费时，实际翻新费用与计划翻新费用的差额，根据记账凭证所附原始凭证调整计入各成本计算对象的成本；轮胎翻新费用不包括在摊提率之内计算的，发生的轮胎翻新费直接计入相应成本计算对象的成本。 点左图来听歌！
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28楼 发表于 2009-2-13 23:58 | 显示全部帖子 （三）其他直接费用的归集与分配
    1、保养修理费
    物流运输企业车辆的各级保养和修理作业，分别由车队保修班和企业所属保养场（保修厂）进行。由车队保修班进行的各级保修和小修理的费用，包括车队保修工人的工资及职工福利费、行车耗用的机油和保修车辆耗用的燃料、润料和备品配件等，一般可以根据各项凭证汇总，全部直接计入各成本计算对象的成本。对于保修班发生的共同性费用，可按营运车日比例分配计入各车队运输成本。由保养场（保修厂 ）进行的保修主要是大修理所发生的费用，视同辅助生产费用，通过“辅助营运费用”二级账户进行归集与分配。
    必须注意的是，由于营运车辆大修理一般数额较大，修理的间隔期也较长，为均衡损益，一般采用预提的办法。即根据大修理费计提额预提时借记“主营业务成本—运输支出”账户，贷记“预提费用”账户，发生发生差异，同样要进行调整，前者大于后者为超支，应调增大修理费计提额和运输成本；反之则为节约而应予调减。
    2、折旧费
    物流运输企业计提固定资产折旧，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法，但属车辆的固定资产折旧一般采用工作量法计提。当采用工作量法时，由于外胎费用核算有两种不同的方法，所以车辆折旧的计算也有两种方法。如采用外胎价值一次摊销计入成本的方法，计提折旧时，外胎价值不必从车辆原值中扣减；如采用按行驶胎公里预提外胎费用摊入成本的方法，则计算折旧时，外胎价值就应从车辆原值中扣减，否则会出现重复摊提的现象。
    3、养路费
    运输企业向公路管理部门缴纳的车辆养路费，一般按货车吨位数计算缴纳。因此，企业缴纳的车辆养路费可以根据缴款凭证直接计入各成本计算对象成本及有关费用。
    4、其他费用
    营运车辆发生的其他直接费用，除保养修理费、折旧费、养路费等项外，还包括其他几项有关费用，内容比较复杂，但费用发生时同样可以根据费用凭证直接计入各成本计算对象的成本。
    营运车辆的公路运输管理费，一般按运输收入的规定比例计算缴纳。因此，企业缴纳的车管费可以根据交款凭证直接计入各类运输成本。
    营运车辆在营运过程中因种种行车事故所发生的修理费、救援和善后费用，以及支付外单位人员的医药费、丧葬费、抚恤费、生活费等支出，扣除向保险公司收回的赔偿收人及事故对方或过失人的赔偿款后，净损失也可根据付款、收款凭证直接计入各类运输成本。如果行车事故较为严重复杂，处理时间较长，可在发生各项支出时通过“其他应收款-暂付事故赔款”账户核算，然后逐月将已发生事故净损失转入各该类运输成本。对于当年不能结案的事故，年终时可按估计净损失数预提转入运输成本；在结案的年底，再将预提损失数与实际损失数的差额，调整当年的有关运输成本。   
    车辆牌照和检验费、车船使用税、洗车费、过桥费、轮渡费、司机途中宿费、行车杂费等费用发生时都可以根据付款凭证直接计入各类运输成本。此外，领用随车工具及其他低值易耗品，可以根据领用凭证，一次或分资摊人各类运输成本。 点左图来听歌！
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29楼 发表于 2009-2-13 23:58 | 显示全部帖子 （四）营运间接费用的归集与分配
    运输企业所属基层营运单位（车队、车站、车场）为组织与管理营运过程所发生的不能直接计入成本计算对象的各种间接费用，应通过“制造费用-营运间接费用”，账户进行核算。企业如实行公司和站、队两级核算体制，“营运间接费用”账户应按基层营运单位设置明细账，并按费用项目进行明细核算，如实行公司集中核算体制，也可不分单位设置明细账，而直接按费用项目进行明细核算。
    四、运输成本明细账的设置与登记
    运输成本是在分类（成本项目）归集运输费用的基础上计算出来的，其明细账就是按成本计算对象开设、按成本项目划分专栏的运输支出明细账。
    运输支出明细账根据前述直接人工、直接材料、其他直接费用和营运间接费用等各种费用凭证或其汇总分配、计算表进行登记。
    五、运输总成本和单位成本的计算
    运输企业完成一定运输业务所发生的直接人工、直接材料、其他直接费用和营运间接费用等运输费用总额，组成了运输总成本。运输总成本除以运输周转量得出单位成本。其计算公式如下：
    运输单位成本（元／千吨公里）=运输总体成本÷运输周转量（千吨公里） 点左图来听歌！
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飞刀所向处 会计总关情 ... ...

30楼 发表于 2009-2-13 23:58 | 显示全部帖子

成本核算存在的问题

物流成本核算非常重要，但是却很困难获得物流成本核算所需要的数据。
    一是因为在现行会计核算体系的框架内，无法直接得到物流成本数据，各种物流成本数据混杂在生产成本、销售费用以及财务费用中。如：从企业内部来看，货物购买或销售时产生的运输成本常常包含在货物的购入成本或产品销售成本之中，厂内运输成本常常是计入生产成本的，订单处理成本可能包含在销售费用之中； 部分存货持有成本又可能包含在财务费用之中，等等。从供应链角度来考虑，则会发现一系列相互关联的物流活动产生的物流总成本既分布在企业内部的不同职能部门中，又分布在企业供应链上下游的不同合作伙伴那里。
    二是物流费用属于各公司的内部机密，多不愿透露，使得调查所花费时间、成本均高，但可信度与相对效益却不佳，无法正确地估算出国内整体物流总费用或市场规模。从美国、日本等国家进行的多次回收率不及50%的物流费用调查结果也可以看出：各产业类型物流费用调查问卷回收已经成为物流成本核算中的瓶颈。
    三是有些物流企业在承揽运输业务后，依据自身网络覆盖情况，将部分业务转包给其他物流企业经营，并将相应的转包支出作为配载成本进行账务核算，同时，利用配载环节及承接转包业务的其他物流企业来套取现金、虚增经营成本。
    另外，受客观因素的限制，物流企业实际发生的经营成本中常包含一些无法取得合规凭证的支出。如支付装卸工、搬运工等临时人员的劳务费，租赁民房用做仓储设施支付的租赁费等。因与自然人发生经济往来而使得物流企业无法依据合规凭证将有关支出进行账务核算，若到税务部门开具临时发票又使物流企业额外增添一笔税款支出，相比之下，物流企业更愿意买发票使此类支出的入账合规化。这也促成了代开票公司的出现。 点左图来听歌！