中财网迪丽热巴和杨洋交往:继续教育《外商投资企业会计实务操作》第三章应收款项的核算
来源：百度文库 编辑：中财网 时间：2024/04/28 01:47:24
第 三 章应收款项的核算 
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打印：省纸版>> 清晰版>> 自定义>> 行距： 单倍 1.2单倍 1.5倍 1.7倍 2倍 字体： 大 中 小 隐藏： 答疑编号 手写板 ·应收款项主要包括哪些具体科目？·坏账损失如何计提？损失实际发生时又如何进行会计处理?
·带息应收票据贴现应怎样计算？怎样进行会计处理？
外商投资企业在生产、经营过程中，会发生赊欠业务和对内、对外的交易往来。对这些赊欠业务和内外交易往来，在会计核算上要求按权责发生制原则进行处理，包括：应收票据、应付票据、应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款，内部往来，预收账款、预付账款以及应交所得税、应交税费等。
应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，应设置“应收账款”账户进行核算。它的借方登记应收账款的增加数；贷方登记应收账款的减少数，包括因销货退回和销售折扣或折让的冲减数；其余额一般在借方，表示应收而尚未收回的账款。“应收账款”账户应按不同币种和债务人开设明细分类账户。
一、应收账款的账务处理
应收账款应按实际发生额计价入账，包括因商业折扣和现金折扣而折价的因素。
商业折扣是企业为促销商品给予客户在商品标价上的扣除，在账务处理上，应收账款应按扣除商品折扣以后的实际售价入账。
现金折扣是企业为鼓励客户在规定的期限内付款可享受不同比例的折扣，而给予的债务扣除。在账务处理上，应收账款应按未减去折扣的金额入账，实际发生的现金折扣作为财务费用，计入当期损益。
【例题1】中法合作RJ企业销售给A公司乙产品2 000件，每件20元，增值税税率l7%，货已发出，货款尚未收到。其会计分录如下：
（1）发出商品时：
借：应收账款——A公司（人民币户） 46 800
贷：主营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税——销项税额 6 800
（2）收回货款时：
借：银行存款 46 800
贷：应收账款——A公司 46 800
【例题2】中法合作RJ企业售给B公司甲产品10 000件，每件30元，因批量销售，给予5%商业折扣，增值税税率17%，货已发出，货款尚未收到。其会计分录如下：
借：应收账款——B公司（人民币户） 333 450
贷：主营业务收入 285 000
应交税费——应交增值税——销项税额 48 450
【例题3】中法合作RJ企业售于C公司商品l0 000元，增值税税率17%，付款条件是30天内付清全部货款，如果能在10天内支付，可享受2%现金折扣。C公司已在10天内付清全部货款。其会计分录如下：
（1）发出商品时：
借：应收账款——C公司 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税——销项税额 1 700
（2）10天内收回货款时：
借：银行存款 11 466
财务费用——销售折扣 234
贷：应收账款 11 700
二、坏账准备的核算
坏账准备是企业对预计可能无法收回的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收预付款项所提取的坏账准备金。
计提坏账准备的方法由企业根据历史经验，债务单位财务情况及相关信息，合理估计，提出目录和提取比例经企业董事会批准执行。
计提坏账准备金是通过“坏账准备”账户进行核算的，企业在年度终了时，应对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。其账务处理如下：
1.企业在提取坏账准备时，应借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账户。（1）如本期应计提的坏账准备金额大于坏账准备账面余额的，应当按其差额计提,借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账户。（2）如应提取的坏账准备金额小于“坏账准备”账面余额，应按其差额作相反会计分录，借记“坏账准备”账户；贷记“资产减值损失——计提坏账准备”账户。
2.对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账处理，转销应收款项，借记“坏账准备”账户；贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户。
3.已确认坏账损失并转销的应收款项，以后又全部或部分收回时，应按实际收回的金额借记“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户；贷记“坏账准备”账户，同时借记“银行存款”等账户；贷记“应收账款”等账户。
【例题4】中法合作RJ企业第一年年末根据应收款项的期末余额应计提坏账准备1 500元；第二年应收账款中发生A公司坏账2 000元，B公司坏账1 000元，第二年年末根据应收款项期末余额应计提坏账准备l 800元；第三年A公司上年列为坏账的2 000元又全部收回，第三年年末根据应收款项年末余额应计提坏账准备2 100元。其会计分录如下：
（1） 第一年年末计提坏账准备金时：
借：资产减值损失——计提坏账准备 1 500
贷：坏账准备 1 500
（2）第二年发生A公司、B公司坏账损失时：
借：坏账准备 3 000
贷：应收账款——A公司 2 000
——B公司 1 000
（3）第二年年末计提数为3 300元（1 800＋1 500）：
借：资产减值损失——计提坏账准备 3 300
贷：坏账准备 3 300
（4）第三年A公司已作坏账的款项又收回时：
借：应收账款——A公司 2 000
贷：坏账准备 2 000
同时：
借：银行存款——人民币户 2 000
贷：应收账款——A公司 2 000
（5）第三年年末实际计提坏账准备为－1 700元[2 100－（2 000＋1 800）]：
借：坏账准备 1 700
贷：资产减值损失——计提坏账准备 1 700
一、应收票据的核算方法
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
企业为了反映和监督应收期票和汇票的增减变动情况，应设置“应收票据”账户进行核算。“应收票据”账户的借方登记收到开出、承兑的商业汇票的票面金额的发生金额；贷方登记已收回商业汇票的票面金额，其余额在借方，表示已经发生尚未收回的期票、汇票金额。“应收票据”账户应按不同货币和开出、承兑商业汇票的单位设立明细账。
应收票据有无息和带息两种。无息票据按票面金额入账，带息的票据应于期末按应收票据的票面价值确定的利率计提利息，计提的利息应该增加账面的余额。如果到期不能收回的应收票据，应当按账面余额转入“应收账款”账户，不再计提利息。
1.出售产品收到应收票据并如期兑付的核算
【例题1】意大利独资FU公司 4月6日出口产品一批计l5 000美元，收到3个月到期的商业承兑汇票一张，月利率为6‰。当日美元汇率为7.60元。其会计分录如下：
（1）收到带息应收票据时：
借：应收票据——美元户（US$15 000×7.60） 114 000
贷：主营业务收入——出口 114 000
（2）3个月后（7月6日）票据到期，企业收回票面金额及利息共计15 270美元，当日美元汇率为7.60元：
借：银行存款——美元户（US$15 270×7.60） 116 052
贷：应收票据——美元户（us$15 000×7.60） 114 000
财务费用——利息（US$270×7.60） 2 052
2.应收票据到期未能兑付的核算
【例题2】承[例1]，假设3个月后票据到期，出票人无力兑付本金及利息，共计15 270美元，当日美元汇率为7.60元。其会计分录如下：
借：应收账款——××公司美元户（US$15 270×7.60） 116 052
贷：应收票据——美元户（US$15 000×7.60） 114 000
财务费用——利息（US$270×7.60） 2 052
二、应收票据贴现的核算
应收票据贴现是在应收票据到期前将应收票据背书后，向银行申请领取现款，并贴给银行一定利息的一种行为。
为了反映和监督应收票据贴现中的或有负债，在会计处理上发生应收票据贴现时，可在“应收票据”账户下设“应收票据——贴现”明细账户，俟票据到期，当付款人向贴现银行付清票款后，再将“应收票据——贴现”明细账户转销。如果是用银行承兑汇票贴现，由于票据到期应由银行负责承兑，企业不会发生或有负债，因此在会计处理上可直接冲转“应收票据”账户。
现将应收票据贴现的核算举例说明如下。
【例题3】意大利独资FU公司将一张180天到期，年利率为7.2%的票据计10 000美元，向银行申请贴现。该票据的出票日是6月1日，申请贴现日是8月30日，银行年贴现率为9.6%，8月30日的美元汇率为7.50元。其计算及会计分录如下。
1.计算
（1）票据到期值＝票面额×（1＋利率×票据时间）
＝US$10000X（1＋7.2%×180天/360天）＝ US$10360
（2）贴现天数＝8月30日至11月28日＝90（天）
（3）贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现时间
＝US$10360×9.6%×90天/360天＝US$248.64
（4）贴现净收入＝票据到期值-贴现利息
＝US$10360－US$248.64＝US$10111.36
（5）利息收入或支出＝票据贴现的净收入－票面额
＝US$10111.36－US$10000＝US$111.36
2.会计分录
（1）8月30日贴现时:
借：银行存款——美元户（US$10111.36×7.50） 75 835.20
贷：应收票据——贴现——美元户（US$10000×7.50） 75 000.O0
财务费用——利息（US$111.36×7.50） 835.20
（2）11月28日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时，当日美元汇率为7.45元。其会计分录如下：
借：应收票据——贴现——美元户（US$10000×7.45） 74 500
贷：应收票据——美元户（US$10000×7.45） 74 500
（3）11月28日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款美元偿付给贴现银行。其会计分录如下：
借：应收票据——贴现——美元户（US$lO000×7.45） 74 500
其他应收款——××单位美元户（US$360×7.45） 2 682
贷：银行存款——美元户（US$10360×7.45） 77 182
同时将应收票据转入“应收账款”账户：
借：应收账款——××单位美元户（US$10000×7.45） 74 500
贷：应收票据——美元户（US$10000×7.45） 74 500
一、预付账款的核算
预付账款是企业按照购货合同规定预付的款项。应设置“预付账款”账户进行核算。它的借方登记按合同规定预付的款项；贷方登记结转的预付账款，余额一般在借方，表示尚未结清的预付账款。该账户应按不同的货币和供货单位设明细账。
【例题1】中日合资JM公司与C公司签订甲材料预购合同10万元人民币，预付30%定金。言明1个月后交货结账。其会计分录如下：
（1）企业按合同规定预付定金30 000元时：
借：预付账款——C公司（人民币户） 30 000
贷：银行存款——人民币户 30 000
（2）企业收到甲材料1 000千克，每千克100元，计货款100 000元，以银行存款支付余款70 000元。同时结清预付货款：（假设该企业使用计划成本法进行核算）
借：材料采购——甲材料 100 000
贷：银行存款——人民币户 70 000
预付账款——C公司（人民币户） 30 000
二、其他应收款项的核算
其他应收款项是除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收、预交款项，包括：预交所得税、内部往来以及其他各种应收、暂付款项。
（一）预交所得税的核算
根据税法规定，外商投资企业的所得税应按年计征，分季预交。每个季度在季度终了后15天内，每个年度在年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。所得税分季预交，可以按实际数预交，也可用估计数预交。分季估计预交数的依据，一般是年度计划数或上年实际交纳所得税的四分之一。
企业每次在预交所得税时，应向当地税务部门报送预交所得税申报表，年终后5个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表，并附中国注册会计师的审计报告。
企业的预交所得税是通过“应交税费——预交所得税”账户进行核算的。（1）企业预交所得税时，借记“应交税费——预交所得税”账户；贷记“银行存款”账户。（2）年度终了，企业按税法规定计算全年应交的所得税时，借记“利润分配”账户；贷记“应交税费——应交所得税”账户；或者作两笔分录：借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税费——应交所得税”，借记“利润分配”，贷记“以前年度损益调整”。如果企业预交的所得税大于应交数时，“应交税费——应交所得税”账户的借方余额表示本年度多交纳的所得税，待收到税务部门退还多交款时，借记“银行存款”账户，贷记“应交税费——预交所得税”账户。账务处理举例参阅第十一章所得税核算的内容。
（二）内部往来的核算
外商投资企业由于业务经营的需要，除设立总公司外还可能设立一些独立核算的分公司、生产厂、销售部门等分支机构。这些分支机构虽然可以单独计算盈亏，但均为总公司的组成部分，利润和所得税由总公司统一计算和交纳。
为了核算企业与附属企业之间以及各个附属企业之间的往来款项，企业可以设置“内部往来”账户进行总分类核算。按往来企业的名称设置明细账进行明细核算。
企业内部往来的联系凭证是“内部往来记账通知单”，一般有一式两联，由经济业务发生的单位填制，连同附件一并送交对方。一联由对方单位凭以记账，一联由对方核对后及时退回给填制单位据以记账。必要时也可适当增加联数，以便有关部门使用。
为确保企业之间往来款项相符，每月终了应按规定核对内部往来账目，由规定的一方（可以是总公司，也可以是附属企业）根据明细账记录抄列内部往来清单一式二联，送交对方单位进行核对账目。对方收到内部往来清单后应及时核对，并将一份清单签回发出单位。如有未达账项，应编制“内部往来月末余额调节表”，如有差错，应及时与对方联系，查明原因，并作出相应调整记录。
企业在汇编或合并财务报表时，应将发生的内部往来款项相互抵销。如因存在未达账项而不能抵销的，应将其在资产负债表的“其他应收款”或“其他应付款”项目中加以反映。
内部往来核算的主要内容有：代收、代付款项，应负担的管理费用、利息，以及企业与附属企业之间的盈亏交拨等。在企业与附属企业之间的账务处理方法上，有分散与集中两种。
1.分散制
它是总公司与各附属企业之间、各附属企业之间的往来，一律自行直接转账的一种核算方法。
【例题1】中俄合营QD总公司内部A分公司以银行存款代B分公司偿还其他应付款l00美元，当日美元汇率为7.40元。A分公司付款后开出借项通知单通知B分公司，其会计分录如下：
借：内部往来——B分公司（US$100×7.40） 740
贷：银行存款——美元户（US$100×7.40） 740
B分公司接到内部往来记账通知单时，当日美元汇率为7.45元。其会计分录如下：
借：其他应付款——××单位（US$100×7.45） 745
贷：内部往来——A分公司（US$l00×7.45） 745
采用分散制账务处理方法，优点是各单位可以直接划账，缩短了划账时间，减少了总公司集中划账的工作量；缺点是总公司不了解内部往来的全面情况，在合并资产负债表时，冲销“内部往来"账户金额较为复杂。
2.集中制
它是总公司内部各附属企业之间的往来，一律集中到总公司转账，各附属单位之间都不直接转账的一种核算方法。
【例题2】假设上例采用集中制进行帐务处理。A分公司与B分公司之间不相互直接转账，而集中在总公司转账，由经济业务发生方A分公司开出借项通知单，通知总公司及B分公司转账。其会计分录如下：
（1）A分公司代B分公司付款后：
借：内部往来——总公司（US$100×7.40） 740
贷：银行存款——人民币户 （US$100×7.40） 740
（2）总公司收到转账通知单及有关凭证时，当日美元汇率为7.45元：
借：内部往来——B分公司（US$100×7.45） 745
贷：内部往来——A分公司（US$100×7.45） 745
（3）B分公司收到转账通知单及有关凭证时：
借：其他应付款——××单位（US$100×7.45） 745
贷：内部往来——总公司 （US$100×7.45） 745
采用集中制账务处理方法的优点是有利于总公司全面掌握内部往来的情况，在合并资产负债表时也便于冲销“内部往来”金额；缺点是在所属单位较多时，总公司划账工作量较大。
（三）其他应收款的核算方法
外商投资企业的“其他应收款”账户是核算除应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、长期应收款、预交所得税、预付账款、内部往来以外的其他各种应收、暂付款项。包括：备用金、存出保证金、应收赔偿款、应退回进口关税以及现汇抵押等。“其他应收款”账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的货币和债务人设户，进行明细核算。“其他应收款”账户的核算方法较为简单：（1）企业发生各种应收、暂付款项时，借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户；（2）收回或转销各种应收、暂付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等账户，贷记“其他应收款”账户，这里不再举例。