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第五章　会计职业道德

　　第一节　职业道德和会计职业道德

　　一、职业道德的概念和主要内容

　　1.职业道德的概念

　　道德是有一定社会的经济基础所决定的，以善与恶、美与丑、正与邪、是与非、诚实与虚伪等作为评价标准，以法律为保障并依靠社会舆论、传统习惯和人们的内心信念来维持的，规范人们的思想和行为，调整人们之间以及个人和社会之间关系的行为规范的总和。道德无处不在，它是除法律以外规范和调整个人行为和群体行为的最重要的约束力量。

　　在长期的实践中，因为从事相同职业，基于相同的职业特点和职业态度、职业品质和职业精神，通过长期、反复的提炼与升华，就必然会形成这一职业共同认可的职业观念和行为准则，这就是一般意义上的职业道德。

　　职业道德的概念有广义和狭义之分。广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。

　　狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。

　　不同职业的人员在特定的职业活动中形成了特殊的职业关系、职业利益、职业活动范围和方式，由此形成了不同职业人员的道德规范。

　　2.职业道德的本质表现

　　(1)职业道德是社会经济关系所决定的社会意识形态。社会主义社会以公有制为主体，集体主义是社会主义职业道德的基本原则，强调奉献社会，把社会利益放在首位。

　　(2)职业道德是职业活动对职业行为的道德要求，针对从事不同职业的人们，对其职业行为提出的不同道德要求，形成了不同的职业道德规范。

　　(3)职业道德是调节职业活动形成的各种职业关系的手段。职业关系是一般社会关系在职业或行业方面的特定表现，具体表现为从业人员之间、职业之间和职业与社会之间的各种关系。

　　3.职业道德的三个特征

　　(1)职业性(只能在特定的职业范围内发挥作用);

　　(2)实践性(与具体的职业活动紧密联系，偏重于实用性);

　　(3)继承性(同一种职业因服务对象、服务手段、职业利益、职业责任和义务相对稳定，职业行为的道德要求的核心内容将被继承和发扬，从而形成了被不同社会发展阶段普遍认同的职业道德规范)。

　　4.职业道德的主要内容：

　　(1)爱岗敬业

　　爱岗敬业是职业道德的基础，是社会主义职业道德所倡导的首要规范。爱岗敬业是指对自己的工作要专心认真、负责任，要为实现职业上的奋斗目标而不懈努力。

　　(2)诚实守信

　　诚实守信是做人的基本准则，是职业道德的精髓。诚实就是实事求是地待人做事，不弄虚作假。守信就是讲信用，重信誉，信守诺言，不搞坑蒙欺诈，不搞假冒伪劣。

　　(3)办事公道

　　办事公道是指处理各种职业事物公道正派，不偏不倚，客观公正，公平公开。

　　(4)服务群众

　　服务群众是指要听取群众意见，了解群众需要，提高服务质量。

　　(5)奉献社会

　　奉献社会是职业道德的出发点和归宿。奉献社会是指履行对社会、对他人的义务，为社会、为他人做出贡献。要求每一个从业人员把社会利益放在首位。

　　二、会计职业道德

　　1.会计职业道德的概念、特征和作用

　　(1)会计职业道德的概念

　　会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

　　会计职业道德包括的几个方面：

　　①会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。

　　②会计职业道德具有相对稳定性。会计标准的设计、会计政策的制定、会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求，并保持相对的稳定性。

　　③会计职业道德具有广泛的社会性。由于会计服务的对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将直接或间接地影响国家和社会公众利益。

　　(2)会计职业道德规范的主要内容

　　1.爱岗敬业

　　①含义

　　要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。强调爱岗敬业是做好一切工作的出发点。爱岗和敬业互为前提，相互支持，相辅相成。

　　一个有很强责任感的会计人员会千方百计干好工作，去履行自己的使命和责任;而一个责任感不强或没有责任的人，就会把工作当儿戏，也谈不上做好本职工作。

　　敬业是指人们对其所从事的会计职业或行业的正确认识和恭敬态度，并用这种严肃恭敬的态度，认真对待本职工作，将身心与本职工作融为一体。

　　爱岗和敬业，互为前提，相互支持，相辅相成。爱岗是敬业的基石，敬业是爱岗的升华。

　　②基本要求

　　第一、正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神。

　　第二、热爱会计工作，敬重会计职业。

　　第三、安心工作，任劳任怨。

　　安心本职工作，以从事会计工作为乐，而不是“这山望着那山高”。

　　第四、严肃认真，一丝不苟。

　　会计工作是一项严肃细致的工作，没有严肃认真的工作态度和一丝不苟的工作作风，就可能出偏差。

　　第五、忠于职守，尽职尽责。

　　忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家。

2.诚实守信

　　①含义

　　要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。

　　自古以来，人们将“诚实”和“守信”视为道德的最高境界，也将其作为道德的基础要求，甚至将诚实作为经邦治国、修身养性的根本。

　　②基本要求

　　第一、做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。

　　第二、保守秘密，不为利益所诱惑。

　　会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。

　　第三、职业谨慎，信誉至上。

　　3.廉洁自律。

　　①含义

　　要求会计人员公私分明，不贪不占，遵纪守法，公正廉洁。

　　廉洁就是不收受贿赂，不贪污钱财;自律就是按照一定的标准，约束、控制自己的言行和思维的过程。

　　会计职业的廉洁自律包括两层含义：会计人员的廉洁自律和会计行业的廉洁自律。前者是一个个体概念;后者是一个群体概念。廉洁就是自律的基础，而自律是廉洁的保证。必须建立健全的会计职业团体自律性监管机制，确保会计职业的健康发展。

　　②基本要求

　　第一、树立正确的人生观和价值观。

　　第二、公私分明，不贪不占。廉洁自律的天敌就是“贪”和“欲”。

　　第三、遵纪守法，尽职尽责。

　　4.客观公正。

　　①含义

　　要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。

　　客观是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。公正就是公平正直，没有偏失，但不是中庸。

　　②基本要求

　　第一、端正态度。

　　第二、依法办事。

　　第三、不偏不倚。

　　第四、保持独立性。

　　5.坚持准则。

　　①含义

　　要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行核算，实施会计监督。

　　坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。

　　②基本要求

　　第一、熟悉准则。

　　第二、遵循准则。

　　第三、坚持准则。

　　6.提高技能。

　　①含义

　　要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。

　　职业技能，是人们进行职业活动，承担职业责任的能力和手段。就会计职业而言，它包括会计理论水平、会计实务能力、职业判断能力、自动更新知识的能力、提供会计信息的能力、沟通交流的能力以及职业经验等。

　　②基本要求

　　第一、具有不断提高会计专业技能的意识和愿望。

　　第二、具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。

　　7.参与管理。

　　①含义

　　要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位的经营活动和业务流程，主要提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。

　　参与管理，简单地讲就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。

　　②基本要求

　　第一、努力钻研业务，熟悉财经法规和相互制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。

　　第二、熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。

　　8.强化服务。

　　①含义

　　要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。

　　强化服务就是会计人员要肯有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。

　　②基本要求

　　第一、强化服务意识。

　　第二、提高服务质量。

第二节　会计职业道德与会计法律制度的关系

　　会计职业道德与会计法律制度作为社会规范，均属于会计人员行为规范的范畴，两者既有联系，也有区别。

　　一、会计职业道德与会计法律制度的联系

　　会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责。

　　1.两者在作用上相互补充、相互依托。

　　在规范会计行为中，我们不可能完全依赖会计法律制度的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能，会计行为不可能都由会计法律制度进行规范。基本的会计行为必须运用会计法律制度强制遵守，但不需要或不宜用会计法律制度进行规范的行为，可通过会计职业道德来实现。

　　2.两者在内容上互相参透，相互重叠。

　　会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。

　　3.两者在地位上相互转化，相互吸收。

　　最初的会计职业道德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要求，逐渐被吸收到会计法律制度中，可以说，会计法律制度是会计职业道德的最低要求。

　　4.两者在实施上相互作用，相互促进。

　　会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。

　　二、会计职业道德与会计法律制度的区别

　　(1)性质不同

　　会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性。会计职业道德主要依靠会计人员的自觉性，并依靠社会舆论和良心来实现，具有很强的自律性。

　　(2)作用范围不同

　　会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化;会计职业道德不仅要调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在精神世界。

　　违反会计职业道德的行为，不一定违反了会计法律制度。

　　而凡是违反会计法律制度的行为，一定也是违反会计职业道德的行为。

　　(3)实现形式不同

　　会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关指定的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定。而会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式有成文的规定，也有不成文的规范，并无具体的表现形式，它依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现。

　　(4)实施保障机制不同

会计法律制度由国家强制力保证实施;会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。

　第三节　会计职业道德教育

　　实现会职业道德目标，必须多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的会计职业道德教育，逐步培养会计职业道德情感，树立会计职业道德观念。提高会计职业道德水平，使会计职业健康发展。

　　1.会计职业道德教育的形式

　　会计职业教育的形式主要包括接受教育和自我教育。

　　接受教育即外在教育，是指通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输，以规范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。

　　自我教育是相对于接受教育而言的，是一种自我学习、自身道德修养的行为活动。著名教育家叶圣陶所说的“教育的目的就是为了不教育”，也就是实现由接受教育到自我教育的过程。

　　2.会计职业道德教育的主要内容

　　(1)会计职业道德观念教育

　　普及会计职业道德基础知识，是会计职业道德教育的基础，是重要的一环。

　　(2)会计职业道德规范教育

　　会计职业道德规范的主要内容是爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。

　　(3)会计职业道德警示教育

　　通过对违反会计职业道德行为和违法会计行为的典型案例进行讨论和剖析，使会计人员从中得到警示，提高法律意识，加强会计执业道德观念和辨别是非的能力。

　　(4)其他与会计职业道德相关的教育

　　其他与会计职业道德相关的教育包括形势教育、品德教育等。

　　3.会计职业道德教育的途径

　　(1)会计学历教育中的职业道德教育

　　在大专院校会计类专业就读的学生，是会计队伍的预备人员，他们当中大部分将进入会计队伍，从事会计工作。学校是进行系统道德教育的重要阵地。会计专业类大专院校是会计人员培养会计职业道德的重要场所，在会计职业道德中具有基础性的地位。

　　(2)会计继续教育中的职业道德教育

　　会计人员的继续教育是对已经从业的会计人员所进行的观念提高、知识更新的培训活动。会计继续教育中的职业道德教育通过会计职业道德信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育，形成良好的会计职业道德品行。

　　会计人员继续教育的特点：a.针对性 b.适应性 c.灵活性

　　会计人员继续教育中的会计职业道德教育，具体内容包括形势教育、品德教育和法制教育等。

　　(3)会计人员的会计职业道德自我教育和修养

　　会计职业道德教育要取得成效，不能脱离自我教育。通过自我教育、自我锻炼、自我修养，将会计职业道德规范转化为会计人员的内在品质，规范和约束自身会计行为，最终使会计人员在自我教育中得到升华。

　　会计人员自我教育的内容包括职业义务教育、职业荣誉教育、职业节操教育。

为了实现自我教育的目的，正确的自我教育，方法可采用：a.自我解剖法b.自重自省法c.自警自励法d.自律慎独法

第四节　会计职业道德的检查与奖惩

　　1.财政部门对会计职业道德进行监督检查

　　(1)将会计法执法检查与会计职业道德检查相结合

　　通过检查，一方面督促各单位严格执行会计法律法规，另一方面也是对各单位会计人员遵守会计职业道德情况的检查和检验。

　　道德制裁可以采取在会计行业范围内通报批评、指令其参加一定学时的继续教育课程、暂停从业资格、在行业内不得公开刊物上曝光等方式。

　　法律惩罚和道德惩罚两者并行不悖、不可替代，应同时并举。

　　(2)将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合

　　这种检查主要有考核评价和建立持证人员诚信档案两种方式。

　　(3)将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合

　　我国《会计专业技术资格考试暂行规定》及其实施办法规定，报考初级资格、中级资格的人员，应“坚持原则，具备良好的职业道德品质”。经审查发现有不遵循会计职业道德记录的报考人员，考试管理机构应取消其报名资格。高级会计师的考评不仅关注申报人员的学历条件、工作成绩及专业水平，会计师职业道德考评也是一个重要内容。

　　2.会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束

　　对于尚未违反会计法律制度，但违反会计职业道德的行为，在会计行业自律组织比较健全的情况下，可以由职业团体通过自律性监管，根据情节轻重程度采取通报批评、罚款、支付费用、取消其会员资格、警告、退回向客户收取的费用、参加继续教育等方式，对违反会计职业道德规范的行为进行相应的惩罚。

　　3.依据《会计法》等法律法规，建立激励机制，对会计人员遵守职业道德的情况进行考核和奖惩

　　《会计法》规定：“对认真执行本法、忠于职守、坚持原则、做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。” 对会计人员的表彰奖励应注意将物质奖励和精神激励有机结合起来，具体可以采用给予一定数额奖金、晋升工资、授予荣誉称号、颁发荣誉证书等方式，并通过公开刊物等大众媒体予以广泛宣传。

　　4.会计人员违反职业道德，情节严重的，由财政部门吊销其会计从业资格证书

　　《会计从业资格管理办法》对下列违反《会计法》规定和违反职业道德的行为作出了如下规定：

　　(1)参加会计从业资格考试舞弊的，由会计从业资格管理机构取消其该科目的考试成绩;情节严重的，取消其全部考试成绩。

　　(2)用假学历、假证书等手段得以免试考试科目并取得会计从业资格证书的，由会计从业资格管理部门取销其会计从业资格。

　　(3)持证人员未按照《会计从业资格管理办法》规定办理注册、调转登记的，会计从业资格管理机构责令其限期改正;逾期不改正的，予以公告。

　　(4)持证人员有《会计法》第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法违纪情形之一，由会计从业资格管理机构按照《会计法》的规定予以处理并向社会公告。

第五节　会计职业道德组织与实施

　　(一)财政部门组织和推动会计职业道德建设

　　《会计法》规定，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。《注册会计师法》规定，财政部门对注册会计师，会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导。

　　财政部门组织和推动会计职业道德建设，主要是做好以下几方面工作：

　　(1)应当以依法治国与以德治国的基本方略为指导，正确认识法治与德治的辩证关系，认识会计职业道德建设的重要意义，不能认为会计职业道德建设是“软任务”，可抓可放，可紧可松。

　　(2)应当把会计职业道德建设作为会计管理工作的一项十分重要的内容，负起组织和推动本地区会计职业道德建设的责任，常抓不懈，做到有计划、有步骤、有目标地开展各阶段的工作。

　　(3)应当从市场经济条件下会计管理工作的需要出发，转变观念、改进工作作风、提高服务意识，创造性地开展会计职业道德建设工作。

　　(4)要充分结合本地区的实际情况，加大宣传力度，制定切实可行的宣传方案，采取灵活多样的宣传形式。

　　(5)应当在建立健全和贯彻实施会计法律、法规时，体现会计职业道德的具体要求。

　　(6)应当根据会计法律制度，积极探索将会计职业道德建设与会计从业人员管理相结合的机制，进一步完善会计从业人员资格准入、考核、奖惩、培训、退出等制度，通过会计从业资格注册登记等手段，建立会计从业人员诚信档案。

　　(二)会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德惩戒制度

　　会计行业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，并对其会员进行自律性监管。

　　1.借鉴国外通过会计职业组织实施职业道德约束的做法和经验

　　2.实施会计职业道德惩戒

　　(1)调查、分析和确认事实

　　(2)确定适用规则条款

　　(3)作出决定

　　(4)执行决定

　　(三)企事业单位任用合格会计人员，支持并督促会计人员遵循职业道德，依法开展会计工作

　　企事业单位要通过任用合格会计人员，开展会计人员职业道德教育，建立和完善内部控制制度，形成内部约束机制，防范舞弊和经营风险，支持并督促会计人员遵循职业道德，依法开展会计工作。

　　《会计法》规定，单位负责人对本单位会计信息的真实性、完整性负责。

　　《会计法》规定，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。

　　(四)社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管

　　加强会计职业道德建设，既是提高广大会计人员素质的一项基础性工作，又是一项复杂的社会系统工程，不仅是某一个单位、某一个部门的任务，而且是各地区、各部门、各单位的共同责任。《公民道德建设实施纲要》指出：“推进公民道德建设，需要社会各方面的共同努力”

　　(五)社会舆论监督，形成良好的社会氛围

　　良好会计职业道德风尚的树立，离不开社会舆论的支持和监督。强化舆论监督，有利于在全社会形成诚实守信的氛围。

　　通过会计职业道德建设中的正反典型的宣传，弘扬正气，打击歪风。通过强化舆论监督，使各部门、行业、会计职业组织和社会各界积极行动起来，齐抓共管，共同把会计职业道德建设搞好。