松树师弟广播剧网易云:南非税务登记和报税

2005-12-16
税务登记
　　成立一个企业必须在南非的税务部门进行登记注册。需要缴纳的税种有临时性所得税、增值税和雇员税，还有向地方行政管理部门缴纳的地区服务税。为便于税收管理，南非全国划分了34个税收区，每个地区分局负责征税。
　　登记注册：
　　所有企业都要作为临时纳税人进行登记，并缴纳在南非经营所得税。对所有合作实体，一旦在有关公司注册登记部门注册完成，就要向南非税务局报告其作为新企业成立。这时这个实体就自动登记为临时性的纳税人并获得一个注册号码。每一个企业在开始经营活动后的一个月内，要指定一个专职人员代表企业与税务部门进行联络。这个专职人员将代表企业缴纳所得税和其他税。这个人必须是住在南非。其任命要得到税务局的批准。
　　报税：
　　经营实体每年要向税务局申报所得税。一些大公司（如年营业额超过5000万兰特），虽然也是在地方注册，但要到约翰内斯堡的Sandton的中心税务局报税，因为那里的条件较好。
　　每一个经营实体可以选择自己的财务年度。但对于自然人，不享受这一待遇。自然人的纳税年为每年的3月1日到第二年的2月28日。每一财务年度中，有两次税是建立在对年收入评估基础上的。第一次是在现财务年度过去6个月时缴纳，第二次是在财务年度结束时缴纳。在第一次缴纳中，纳税人对应纳税收入的估计不能低于“基本数额”。应纳税收入在纳税人最后一期收到核定付款额中会反映出来。如果是一个新企业，基本数额是零。在第二次纳税时，如果纳税人估算的应纳税收入低于实际的应纳税收入的90％和低于基本数额，纳税人要补交差额20％的罚金。为避免发生这种情况，第二次纳税时的估算一定要在基本数字之上。
　　对于合作实体，也可以在财务年度结束后6个月内补交。如果自然人要重新估算实际收入，也可以在7个月内补交。对补交的税，从第二次应交税的时候算起，就要开始计算利息。
　　合作实体在缴税时，应该附上经审计过的企业财务报表，由审计师和企业的专职人员签字，还应附上其他有关文件。
　　税务局的调查部门通关当地的税务办公室对企业缴纳的所得税进行评估，对那些怀疑会有问题的企业，他们将重新进行审核。税务局在收到税后的三个月内发布评估报告。
应纳税收入：
　　应纳税收入是从企业在南非盈利所得中计算出来的。公司所得税税率目前为30％。
　　对有些公司要开征二级税。征税基础是公司分红后的净收入，税率是12.5％。
　　对于在1996年3月31日以后评定的，公司总部在南非境外、通过南非分公司或代理商进行贸易的公司，不征收二级税。
　　南非个人所得税为累进税率，所得税率为19％到45％。征收起点为年收入3300兰特。所有纳税人每年可得返回3710兰特。65岁以上的老者，每年可多得2775兰特的返还。

　　增值税
　　作为一个经营实体，每12个月产生的应纳税供货额总价值超过15万兰特，要注册缴纳增值税。对于年供货额少于15万兰特的企业，可以自愿登记。
　　登记
　　注册登记增值税应该在任何一个月底进行，在此之前12个月其供货额超过了15万兰特， 也可以是在任何一个月要开始的时候进行，这个月以后12个月的供货额预测可以超过15万兰特。企业应有有效的银行帐号。申请时还要有下列文件：
　　①、 注册增值税号的表格VAT101；
　　②、 银行出具的证明或企业支票
　　③、 公司负责纳税专职人员的个人资料以及紧密合作企业成员或合伙人的个人资料。
　　④、 公司章程和成立声明。

　　报税：
　　经营实体缴纳增值税通常为两个月一次。对这一期间的供货或服务征税的依据是发票。在向税务局送交这些发票的同时，要附上交税期结束后那个月21天的支付单据。
　　对于个体经营者，每年供货不超过250万，可以以发票为基础申请增值税抵扣。要用增值税表VAT201填写。税务局会对申请增值税抵扣进行抽样审核。
　　税率：
　　增值税的标准税率为供货额或服务收入的14％。有些商品或服务免收增值税，如一些金融服务。还有一些供货是零增值税率，如出口货物。

　　雇员税
　　所有雇有雇员的企业都要注册为雇主，并设立雇员税户头。（对雇员的标准收入税和作为所得支付）主要的例外是私人公司的董事会成员，他们的报酬时按照个人所得税的规定来交税。
对雇员征收的标准税是对纯收入征税。纯收入表示从被雇佣所得中扣除为养老金和退休金的支出后的收入。当一个雇员的纯收入为6万兰特或以下，他只须交对雇员征收的标准税就可以了。如果一个雇员的纯收入超过6万兰特，就要在交针对雇员征收的标准税的同时还要交作为所得支付的税。这种情况下，雇员交税后还要被评估。如果有雇主保留的雇员税与评估不符，
　　登记
　　雇主必须在当地税务局登记注册，使用IRP101表。登记必须在通关提高收入后支付的数额后14天生效。
　　报税
　　雇主必须每月从雇员的纯收入中扣除雇员税。雇主必须在一个月结束后的7天内向税务局交税。交税时要填表IRP201。保留税表示代表雇员提高了所得税上缴的水平。每年雇主要填表，向税务局要求返还。

　　地方服务税
　　地方市政厅负责征收地方服务税。地方市政厅负责向本地区提供社会服务设施，其建立是通过征税，其征税基础是企业经营活动的营业额及工资水平。
注册登记：
　　所有在某地开业的企业都要想该地市政厅登记，以便审核。
　　地方市政厅负责受理和使用这笔收入。地方建设税一般为营业额的0.10％－0.15％。薪水税为薪水的0.25％-0.35％。每一个地方市政厅都在这一限额内征税。

　　会计政策
　　公司法要求没一个公司都要用一种南非的官方语言保留有会计记录。紧密合作企业法也有这一要求。南非注册会计师机构发布通常被接受的会计活动报告。这一报告与国际会计标准委员会接轨。所有公司都要按此要求准备会计报表以达到合理表述。其他经营实体也应该遵循这一标准。
某些公司，如上市公司和在南非有分之机构的外国公司，也要向公司注册处提供其财务报表。  (一)税制概况

　南非是中等偏上收入国家，1993年人均国民生产总值为2900美元。
　　南非实行中央、省和地方三级课税，税收立法权和征收权都主要集中在中央，税款也主要由中央征收。
　1991年南非国内生产总值(GDP)为3203．82亿兰特，全国税收收入总额为850．34亿兰特，税收占当年GDP的比重为26．5%，高于该类收入国家23．2%的平均税负水平。此外南非的非税收入占GDP的比重为3．7%。税收收入和非税收入共计达到GDP的30．2%。
　南非的主要税种有：公司所得税、次要公司税、个人所得税、增值税、遗产和赠与税、资源税、印花税(以上由中央征收)及工薪税、工人补偿保费、失业保险基金、土地和财产转让、利息税、资本转移税(由省和地方征收)。
　　据国际货币基金组织综合分类统计，在1991年南非全国850．34亿兰特的税收收入中，中央税收收入798．46亿兰特，占GDP的24．9%；省级税收收入10．01亿兰特，占0．3%；地方级税收收入41．87亿兰特，占1．3%。各类税收收入在全国税收收入总额中所占比重的顺序是：所得、利润、资本收益税占52．6%，国内货物劳务税占34．4%，财产税占6．3%，国际贸易与交易税占3．7%，社会保障税占1．7%，其他税占1．2%。南非是以直接税为主的国家。
　　
　  (二)主要税种

　　1．公司所得税
　(1)纳税人
　公司所得税的纳税人是各类公司。在税收上，公司基本上按照两种方式分类：南非公司和其他公司，上市公司和非上市公司。由少数人控股的规模小、不规范的公司，也划为非上市公司。南非公司指的是按股份公司组建并设立在南非的公司。境外公司不属于南非公司。
　　上市公司，一般地说，就是那种股票都已在交易所登记上市或全年公众股占股本总额50%以上的公司。保险公司、黄金和钻石开采公司也被划为上市公司。其他公司，包括闭锁公司，在税收上视为非上市公司。
　　闭锁公司。按照公司法规定，10人(只限于自然人和遗产托管人)以上即可组建闭锁公司，这种公司具有独立的法人资格和经营目标，其成员的经营责任以出资额为限。
　　非闭锁公司改组为闭锁公司，或者相反，从税收的角度看，这两种公司被视为同样的公司。
　(2)课税对象、税率
　　公司的课税对象是各类公司的应纳税所得。应纳税所得为收入减费用、扣除后的余额。南非或被视为来自南非的除金矿和石油开采、长期保险业的所得之外，上述应纳税所得适用35%的正常所得税比例税率(单一税率)。
　　公司还要按25%的税率就"股息净额"缴纳次要公司税(STC)。股息净额(根据"股息周期"确定)指的是公司宣布分配的股息(除以国外来源的利润分配的股息)超过应计于公司股息的余。股息周期是公司两次分配股息的期限。
　　对来自金矿开采的应纳税所得，根据开采的应纳税所得和开采总收入的关系，适用一种降低的或提高的正常公司税税率。对那些选择免征次要公司税的金矿开采公司，其适用税率是非开采应纳税所得的48%。对石油开采的应纳税所得，其适用税率是61%。
　大部分地区或地方政府，对公司按工薪收入征收0．25%到0．38%的地区服务税，并按营业额征收0．1%至0．152的地区机构税。税率因地区而异。这些税属地方所得税。
　外国公司的分支机构，如同居民公司一样，就在南非取得的利润纳税。其总部应就分支机构在南非取得的利润分配的股息缴纳次要公司税。
　对1995年10月1日以前分配给实际管理机构在南非境外公司的股息，征收非居民股东税；特许权使用费和专有技术使用费征收预提税。但1995年10月1日以后，就不征收股息预提税。
　　公司的税款缴纳实行预付制度，预付分三次：第一次预付是强制性的，即从纳税年度开始的6个月内，预付税额为该年度估定税额的一半；第二次预付也是强制性的，时间在纳税年度结束之前，数额为估定税额的余额；第三次是已缴估定税额和实际应纳税额的差额，要求在纳税年度结束后的6个月以内缴纳，不是强制性的。
　　在南非，一般所得税即被称为"正常税"。通常而言，所有的公司和个人，无论其是否是南非居民，都应就其获自或被认为获自南非的所得缴纳正常税。
　　对非居民公司和公司以外的人课征的正常税，其税率与居民个人的税率相同。税收协定对非居民规定了进一步的税收减免，但对下列支付款须课征预提税：
　　①1995年10月1日以前由公司分配给那些实际管理机构不在南非的公司，或分配给不是南非普通居民，亦未在南非从事经营的个人的股息，或由闭锁公司分配给不在南非经营的非居民股东的股息；
　　②分配给不是南非普通居民的个人，或实际管理机构不在南非的公司的特许权使用费、专有技术使用费。
　　对汇出南非的股息(1995年10月1日以前)征收15%的预提税，对汇出南非的特许权使用费和专有技术使用费征收12%的预提税。但对1995年10月1日以后汇出南非的股息不征预提税。
　(3)应纳税所得额的计算和应纳税额的计算
　　南非没有资本利得税，资本利得不计入应纳税所得中。
　①折旧与折耗
　对工厂的厂房、机器、工具、器皿、用具和其他用于经营的物品，给予耗损与折旧备抵。折旧率视资产的种类，预期使用寿命和使用强度而定，一般采用直线折旧法。对商誉、矿产权、土地和建筑物(不包括工厂和旅馆的建筑物，以及准予每年按成本的2%或5%进行折旧扣除的某些住宅工程)方面的支出不给予折旧备抵。
　　大部分采矿资本支出(不含土地和矿产权的成本)可在其发生年度视当年采矿所得情况全额扣除，超过部分可向以后年度结转。开采新矿的累积资本支出(包括前期准备费用) 可从投产之年开始扣除。
　　科研与发展的资本费用(包括建筑费用)可按25%的比率在4年内扣除。其他科研与发展费用可在其发生年度内扣除。
　　设计、开发、或从非居民或非关联居民第三方获得专利、商标或类似性质产权而发生的费用，可在该项专利、商标或产权使用期间内或25年均衡扣除，二者以短者为准。
　　②股息处理
　适用如下规定：公司、闭锁公司和个人收到的股息不再缴纳正常税；对实际管理机构不在南非的公司，1995年10月1日以前分配的股息，按15%征收预提税；通常不在南非居住或不在南非从事经营活动的个人，从闭锁公司收到1995年10月1日以前分配的股息和收益按15%的税率缴纳预提税，有税收协定的还可以降低；公司分配股息或闭锁公司分配收益，即表明该公司或闭锁公司要承担缴纳次要公司税的义务。
　③亏损结转
　　在一个纳税年度中，若准予扣除的为数额和备抵额超过所得额即发生"查定亏损"。查定亏损可以无限期地向后结转，用以后年度的所得弥补，但不能向前结转。在某些情况下，查定亏损有着严格的限制，不能用其他经营所得弥补。
　④关联方之间的交易　
　国内税务官员有权否定不按正常价格进行的、从而造成避税、减税、延期缴纳税款的交。按照相互关联的居民和非居民之间的协议，其商品和劳务价格比非关联人之间的价格高或低对国内税务官员有权进行调整。按照规定调整的金额即被视为计算次要公司税的股息。
　　⑤所得申报与纳税期
　南非税法规定每个公司和公司以外的人均为独立的法人实体。除某些情况外，集团公司之间不得相互抵补亏损或合并所得与费用。
　　公司的纳税年度与会计年度相同，从头年的4月1日到次年的3月31日。公司以外人的纳税年度为头年的3月1日至次年的2月28日或29日。
　2．个人所得税
　　(1)纳税人
　个人所得税的纳税人是个人。个人分为两类：一是自然人，二是自然人以外的人(如遗产托管人)。
　(2)课税对象、税率
　　个人所得税的课税对象是个人的应纳税所得。应纳税额按如下超额累进税率计算(略)。
　　对从事经营的个人，按营业额征收0．1%至0．52%的地方机构税，按工资总额征收0．25%至0．38%的地方服务税。
　　个人所得税的纳税年度为3月1日至次年的2月28日或29日。
　股息所得不计入个人的应纳税所得中。对65岁以上的纳税人，医疗费可以从应纳税所得中全额扣除。除此之外，医疗费的扣除额只能是该费用减1000兰特或纳税人应纳税所得的5%，以数额较大者为准，对于残疾人，则是该费用减500兰特。
　　雇员标准所得税是最终的或最小扣除税。南非税法规定，雇员某些报酬的纳税义务最终是由雇员的标准所得税扣除额确定的。雇员标准所得税对年雇用报酬净额少于5万兰特的人征收，并不予退税。
　(3)应纳税所得额的计算和应纳税额的计算
　(与公司所得税的计算相同)
　　由于南非公司所得税和个人所得税都是仅就来自南非或被视为来自南非的应纳税所得征收，所以通常情况下不会发生国外税收减免问题。
　3．其他主要税种
　(1)增值税
　　进口商品、进口劳务以及注册卖主在经营过程中提供的应纳税商品和劳务按其价值征收14%的增值税。某些供给品的税率为零或免征增值税。
　(2)遗产和赠与税
　　对捐赠人无偿转让的财产价值，按15%的比例税率课征赠与税。但对下列捐赠不予征税：
　　①配偶之间的赠与；
　　②对大学、中小学、教堂、某些慈善事业以及经批准的公共机构的捐赠；
　③属于捐赠人购置的南非以外财产而不是从南非汇出的资金或资产的捐赠；
　④税收上上市公司的捐赠；
　　⑤每个个人在每个纳税年度内数额在2万兰特以下的捐赠。
　遗产税是按15%的比例税率对被继承人在南非的应纳税遗产课征的(而不管被继承人是否是南非居民)。计算应纳税遗产时允许作某些扣除。基本扣除额为100万兰特。被继承人配偶继承的遗产也可以从应纳税财产值中扣除。
　　南非已与莱索托、瑞典、英国、美国、津巴布韦签订了避免遗产税双重征税协定。
　(3)工人补偿保费、失业保险基金及工薪税
　　南非没有社会保障税，但雇主必须缴纳工人补偿保费。如果雇员的年薪不超过6．3648万兰特，则雇主和雇员都必须向国家缴纳失业保险基金。
　(4)自然资源税
　　1994年以前，钻石、黄金和其他贵金属的所有权属于国家(即中央政府)。凡从事这类矿产的开采必须取得矿产租约，按租约的规定，开采者通常要给国家缴付租金，这种租金可从应纳税所得中扣除。1993年以后，除非矿产权属于国家，不再向国家缴纳租金。
　　(5)其他税种
　①土地和财产转让税对不动产的转让不征增值税，按购入价或公平市场价(以两者中的高者为准)课征转让税。
　　②利息税
　　银行、住宅建筑合作社和某些其他金融机构取得的利息，要缴纳075%的金融服务税，代替增值税。
　③印花税
　　印花税的课征对象是一些特定的文书。特别是对上市或不上市股票的转让应按其买价或股票价值(以二者之中的最高者为准)征收1%的印花税，如该项转让推迟6个月以上，税率则为3%。对于某些经过批准的公平合理的股票和抵押债券转让，可以免征印花税。
　　④公司税
　　公司应缴纳下列公司税：
　当公司成立，或法定股本增加时，按每1000兰特资本或每增加1000兰特面值的法定股本课征5兰特的股本税。
　　外国公司注册时要征收注册费350兰特。
　发行股票时，按每20兰特，或每20兰特面值加上发行股票的溢价，课征5分的印花税。

    (三)主要税收优惠
　
　　1．免税所得
　　为满足某些特定需要，非居民投资者购买政府和地方当局发行的股票所获得的所得实行免税，同时对南非、纳米比亚、莱索托、斯威士兰的非居民免征一切利息税。
　　2．专项补贴和优惠扣除
　以下费用可在5年以内每年按20%的比例从所得税中扣除，用以替代损耗和折旧扣除：
　　①直接用于制造过程或类似过程的机器和设备(但不适用于采矿业和农业)；
　②农业合作组织用于储藏、包括家禽和其他农产品的机器和设备；
　　③旅馆使用的机器、工具、器皿或其他物品；
　④用于贸易的船只和飞机。
　农民使用的机器、工具、器皿或其他物品(不包括家禽饲养用具)，可以在3年以内扣除，当年扣除50%，第二年30%，第三年20%。
　出口商可获得税收补贴和低息贷款等鼓励。