薏米赤小豆去湿汤:f增值税

        按照增值税有关会计处理办法规定，企业实现的增值税通常是在“应交税金——应交增值税”和“应交税金——未交增值税”两个科目核算。“应交税金——应交增值税”账户借方下设５个明细科目（进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税），贷方有4个明细科目（销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税）。
        国家税务总局关于印发《增值税日常稽查办法》的通知（国税发[1998]44号）文件规定：为便于税务稽查，企业账务调整设立“应交税金——增值税检查调整”科目，该科目借方反映（1）调增进项税额；（2）调减销项税额；（3）调减的进项税额转出。贷方反映（1）调减的进项税额；（2）调增的销项税额；（3）调增的进项税额转出。该科目余额应分下列四种情况反映，一是余额在借方，会计处理为借：应交税金——应交增值税（进项税额），贷：应交税金——增值税检查调整；二是余额在贷方，且“应交税金——应交增值税”科目无余额，借：应交税金——增值税检查调整，贷：应交税金——未交增值税；三是余额在贷方（即检查补税），而“应交税金——应交增值税”有借方余额，且大于本科目的贷方余额，则借：应交税金——增值税检查调整，贷：应交税金——应交增值税（进项税额）；四是若余额在贷方，而“应交税金——应交增值税”有借方余额，且小于本科目余额，则借：应交税金——增值税检查调整，贷：应交税金——应交增值税（进项税额），贷：应交税金——未交增值税（差额）。
        例：某企业4月份购进原材料（已入库），取得增值税专用发票，价税合计117万元，本月销售收入300万元，销项税额51万元，应纳增值税34万元，5月中旬税务机关查账发现该企业4月份所购材料中有20万元用于基本建设，该企业4月份分录为：
        （1）购进原材料时
        借：原材料1000000
            应交税金——应交增值税（进项税额）170000
          贷：银行存款1170000
        （2）销售产品时
        借：银行存款3510000
          贷：产品销售收入3000000
              应交税金——应交增值税（销项税额）510000
        （3）月末结转税金时
        借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）340000
          贷：应交税金——未交增值税340000
        （4）5月初完税时
        借：应交税金——未交增值税340000
          贷：银行存款340000
        检查时账务调整为：
        A、借：在建工程234000
              贷：应交税金——增值税检查调整34000
                  原材料200000
        B、借：应交税金——增值税检查调整34000
              贷：应交税金——未交增值税34000
        C、入库时
借：应交税金——未交增值税34000
              贷：银行存款34000
        在账务处理时，会容易忽略了A、B两项调整分录，如果企业在查补入库税款时只做了C分录，使“应交税金——未交增值税”借方余额增加，将会造成缴纳5月份税款时把已查出的34000元抵顶，形成前补后退，从而不准确反映增值税核算情况，因此必须完整做齐A、B两项分录。
        企业以自己生产的产品换取原料，企业作的会计分录通常为借“原材料”，贷“产成品”。这样的会计处理既偷逃了增值税、消费税（城建税、教育费附加），同时也隐瞒了销售收入，影响了所得税，因此对这类业务都必须在检查后进行正确的账务调整。
        例如某酒厂，以自制白酒２吨换取高粱，白酒每吨含税售价2000元（生产成本1000元／吨）。检查中发现该企业所做的分录为
        借：原材料4000 
          贷：产成品4000
        应作会计分录为：
        （1）购料时：
        借：原材料   3600
            应交税金——应交增值税（进项税额）400
          贷：产品销售收入3418．80
              应交税金——应交增值税（销项税金）581．20
        （2）计算消费税、城建税、教育费附加
        借：产品销售税金及附加963．46
          贷：应交税金——应交消费税854．70
                      ——城建税72．51
              其他应交款——教育费附加36．25
        （3）转销售成本：
        借：产品销售成本2000
          贷：产成品2000
        鉴于企业对该业务行为只作了借：原材料4000，贷：产成品4000的会计分录，为将其重新核算完整，必须进行如下账务调整：
        借：原材料  3600
            产品销售成本 2000
            产品销售税金及附加 963．46
          贷：产成品 2000
              产品销售收入3418．8
              应交税金——增值税检查调整181．20
                      ——应交消费税     854．70
                      ——城建税         72．51
              其他应交款——教育费附加   36．25

        所得税

        对于所得税检查的账务调整更为重要，因为所得税的计算以企业账面利润加减账面调整额为依据，同时所得税采取按月或季预缴，年终汇算清缴的征收方式，故此对所查出的问题应根据税法及会计制度逐一加以调整。
        如：查出某企业应由福利费列支的费用而在管理费用中列支，金额10000元。
        （1）先进行调账
        借：应付福利费10000
          贷：管理费用10000
        （2）计提税金 
        借：所得税3300
          贷：应交税金——所得税3300
        （3）上缴税金
        借：应交税金——应交所得税3300
          贷：银行存款3300
        假如不进行（1）和（2）账务调整也将形成前补后退现象
        汇算清缴＝应纳所得税－预交税金（含3300元）
        应纳所得税＝应税所得额×税率
        应税所得额＝利润额±税收调整项目金额
        在实际工作中，一般采取的调整方法有红字冲销法、补充登记法和综合调账法三种方法，但最常用的是“综合调账法”。另外在进行账务调整时应该弄清楚企业采用的是“账结法”还是“表结法”，区分当年账还是以前年度账。具体调账方法举例综合说明如下：
        例：某增值税一般纳税人以自产应税消费品一批偿还欠款，该产品不含税售价为70000元，成本价50000元，增值税税率为17％，消费税税率为10％。企业账务处理为：
        借：应付账款81900
          贷：产成品70000
              其他应付款11900
        对上述会计处理不够准确，正确分录为：
        A、 借：应付账款81900
               贷：产品销售收入70000
                   应交税金——应交增值税（销项税额）11900
        B、 借：产品销售成本50000
                         贷：产成品50000
        C、 借：产品销售税金及附加7000
               贷：应交税金——应交消费税7000
        由于企业开始就不正确进行了账务处理，为将不准确的账务调整清楚，必须通过如下方法进行调整处理：
        账务调整为：
        1．本年账目，表结法
        A、 借：产品销售成本5000
                 其他应付款11900
               贷：产成品20000（红字）
                   产品销售收入7000
                   应交税金——应交增值税（销项税额）11900
        B、 借：产品销售税金及附加7000
              贷：应交税金——应交消费税7000
        2．本年账目，账结法
        A和B分录一致，再做如下分录
        借：产品销售收入70000
          贷：本年利润70000
        借：本年利润57000
          贷：产品销售成本50000
              产品销售税金及附加7000
        3．以前年度账务（不分“账结法”还是“表结法”）
        （1）借：其他应付款11900
               贷：以前年度损益调整13000
                   产成品20000（红字）
                   应交税金——增值税检查调整11900
                   应交税金——应交消费税7000
        （2）计算所得税：
        A、借：以前年度损益调整13000
             贷：本年利润13000
        B、借：所得税4290（13000×33％）
             贷：应交税金——应交所得税4290
        C、借：本年利润4290
             贷：所得税4290
        D、借：本年利润8710
             贷：利润分配——未分配利润8710