淘宝店铺封了多久解封:杭州市萧山区2005年纳税50万元以上税负异常企业纳税评估分析报告

2006年3月，萧山区国税局根据浙国税流[2006]1号文件的要求，对省局确定的2005年纳税50万元以上96户重点企业税负异常的情况进行了综合纳税评估，纳税评估的过程和情况如下：

一、评估企业的基本情况和采取的评估方法

省局下达的涉及萧山区的2005年纳税50万元以上税负异常企业共有96户，其中杭州以勒纺织有限公司已注销，实际应实施评估企业为95户。该96户企业2005年共实现销售306114.58 万元，申报缴纳增值税1469.35万元，增值税税负率为0.48%，明显低于全省平均行业税负。

接到评估任务后，我们高度重视，及时研究工作方案，分析评估企业行业结构。通过细致的前期准备工作，我们将95户企业划分为化纤纺织业、钢结构制造业、印刷包装业、其它机器机械业和商业企业等五个大类，按行业布置落实纳税评估任务，并分别确定了主评员，将工作任务层层落实到人。

在纳税评估时我们采用了先分析约谈、再进行企业自查和重点评估的方法。具体做法：一是主评员通过税收征管辅助系统调取企业的基本情况表、财务报表和纳税申报表等有关申报资料，利用这些资料进行案头分析。通过分析，对评估企业的生产经营情况和申报纳税情况有了一定的了解，重点对财务报表资料上所反映的应收账款、应付账款、预收账款等款项变动情况，期初期末存货余额、固定资产规模、主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、销售利润率和申报税负率进行分析、判断，并对财务数据进行横向比较，从申报资料中寻找疑点。二是对申报资料发现有疑点的企业与财务人员进行约谈，要求其提供举证资料，对报表反映有关财务指标和数据异常，税负率明显偏低而又无法说明原因的，对企业进行实地调查。三是实地调查是重点对企业的生产能力和生产工艺过程进行调查，并对企业的存货情况进行核查，主要是针对其销售收入确认、现金收入不入账和废料收入是否申报纳税，是否存在多抵进项税额、存货是否账实相符等几个方面进行了核实分析。四是通过约谈和企业举证说明，指出企业在纳税申报方面存在的问题，及时督促企业对存在的问题进行自查自纠。

二、评估取得的成果

本次综合纳税评估，实际评估企业95户，发现有问题企业48户，占总评估企业户数的50.53%，合计评估补缴增值税796.89万元，加收滞纳金33.52万元，两项合计830.21万元，通过评估使有问题企业的平均税负率提高了二个百分点。其中：属于少计销售额补缴增值税781.33万元，占补缴税款的98%；属于多抵进项税额补缴增值税13.08万元，占补缴税款的1.64%；属于其它方面问题补缴增值税2.48万元，占补缴税款的0.36%，上述税款均实际开票征收入库。另外，有1户企业调增应纳税所得额43.38万元。这次评估参加综合评估人员6人，人均月评估税款及滞纳金达138万元。

三、企业存在的主要问题反映

通过这次纳税评估，我们发现50万元以上税负异常企业主要存在以下六类问题：

（一）钢结构行业中部分企业兼营非应税劳务收入比例明显偏高的问题依然存在。钢结构行业的制造、加工与安装是属于一种特殊的兼营销售行为,按现行税法规定，只要符合相关条件，可以分别计算缴纳增值税和营业税。但由于增值税和营业税税率相差悬殊，导致部分企业人为地扩大安装收入，缩小应税产品销售收入，达到减轻总体税负的目的。为了规范钢结构企业的纳税秩序，国家税务总局在2002年9月份下达了国税流（2002）117号文件，明确了钢结构行业划分应税产品销售和安装收入的规定，省国税局、地税局也同时下达了（2003）国税流134号文件作了补充规定，这两个文件贯彻后，我区钢结构行业的税收管理秩序有了很大的好转，但我们在评估中仍然发现有个别企业违反规定逃避缴纳增值税的问题：如订立合同时，在划分应税产品销售和安装收入的比例上明显偏差。从评估中我们看到，部分企业与客户在签订合同时就人为地扩大安装部分的收入、缩小产品销售收入，达到避重就轻、减低工程总体税负的目的。通过我们调查，轻型钢结构房安装劳务报价一般占整个工程额的5-8%左右，重型钢结构房安装劳务报价一般占整个工程额的10-15%左右。而个别企业在签订合同和实际结算时非应税劳务收入比例占整个工程额的20-30%。企业如此随意划分产品销售与安装收入的做法，直接导致了增值税的流失。还有个别企业违反政策规定，将应缴增值税的产品销售收入申报安装收入全部缴纳营业税，侵蚀了增值税税基。

（二）申报应税销售滞后现象较为普遍和严重，是影响增值税税负率的主要原因。在这次评估中发现企业产品已发出而未及时开票申报纳税的情况较为普遍，特别是在化纤纺织业、钢结构制造业、印刷包装业中较为严重。如钢结构生产企业与客户签订合同以后，一般采取预收账款的形式，即预收一部分货款后开始生产钢构件，并陆续将钢构件发往工地进行安装。但部分企业在收到预收款时，将货款记在预收账款或应收账款、应付账款贷方，将钢构件产品发出后，又将发出的产品保留在“库存商品”科目中，将预收账款在这些科目中长期挂账。等到安装工程完工或按企业自己随意的时间才开出发票作产品销售收入申报纳税，而不是按照税法规定时间要求确立销售，导致纳税申报滞后，人为调节增值税税负。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条关于纳税义务发生时间的规定,采取预收货款方式销售货物，为货物发出当天。据此可以认定企业收到预收账款而挂在“库存商品”科目中实际已发出的产品，按规定均应确认销售成立申报缴纳增值税。而我们这次评估中发现存在上述销售申报滞后问题的企业有23家，占被评估企业的24.21%，未及时申报销售收入4194.88万元，应补缴增值税713.13万元。其中补税最大的一家是杭州萧山金鹰交通设施有限公司，补缴增值税244.31万元。

（三）企业存货账实不符。在评估中我们发现有的企业存货账实不相符的问题，即企业账面上还有大量的存货，但实际上仓库中已经没有存货，产品已经实现销售而未及时申报纳税，造成企业长期出现低税负现象。如杭州洪晨包装有限公司存货账实不符金额达到703.72万元，经评估，发现企业实际存货已经销售，少缴增值税119.63万元。

（四）废料收入存在明显的少申报现象。化纤纺织业、钢结构制造业、印刷包装业、其它机器机械业等由于行业特点，在生产中会产生一些边角废料，化纤纺织业还会产生一些废包装箱。对下脚废料收入，由于多数是上门收购，企业不需要开具发票等原因，使得许多企业对这部分收入账上都少反映或者未全部反映，对企业的税负率也造成一定影响。

（五）进项税额未按规定抵扣和转出。评估企业存在外购固定资产进项税额进行抵扣的情况，在企业中仍然存在，主要是企业固定资产标准掌握不按规定，随意性大。另外对原材料、产成品的非正常损失，企业也不及时全额按规定转出进项税额。而是按供货单位的质量赔款、保险公司赔款等作部分转出进项税额，甚至有的未转出进项税额。

（六）价外费用未按规定并计销售收入。企业在经营中向客户收取的银行承兑汇票贴息款，报纸印刷后向报社收取的投递费等未并计申报应税销售，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条的规定,企业向购买方收取的代收款项属于价外费用，应并计销售额缴纳增值税，但评估中发现很多企业对价外费用并未并入销售额申报纳税。

四、企业低税负原因分析

在纳税评估中，我们也分析了造成这些企业税负偏低的原因，主要有以下四个方面：

（一）国家宏观经济调控的影响。总的看，这些低税负行业和企业所涉及的主要材料受国家宏观调控的影响较大，如：黄金、石油、钢材、铝锭、铜等原材料，这些材料价格受市场变化波动因素较大，导致企业原材料采购成本和产品成本、售价的不稳定，直接影响企业的经营。

（二）钢结构生产企业销售模式的客观原因导致。从客观上看，由于钢结构制造行业竞争激烈，安装收入的营业税在客户所在地交纳，个别地方的地税部门从地方财政的因素考虑，往往要求钢结构企业在签订合同时多申报安装收入。还有的钢结构企业是分包工程，由于总包方是土建工程公司，以其工程总收入申报缴纳营业税，如果分包方钢结构公司交纳了营业税，则可以抵交总包方应交的营业税，而缴增值税则不可以抵交。所以甲乙双方在夸大安装收入的问题上存在共同利益。

（三）纳税意识不强也是产生问题的主要原因。从主观原因上看，主要是某些企业负责人纳税意识不强，财务人员素质不高，钻税法空子，不及时申报纳税，有意调节应税收入少报增值税，来降低总体税负；有的通过延迟申报应税收入调节税负，最终达到少缴税款的目的。