我想和你唱华晨宇那期:某家电有限公司纳税评估案例

一、内容提要
某家电有限公司成立于1999年8月,经济性质为有限责任公司，注册资金50万元，从事家电销售，增值税一般纳税人，企业所得税在地税缴纳。该企业2005年应税销售收入1954万元，税负为0.04%，税负明显偏低，2006年2月被大连市金州区国税局列为重点评估对象。2006年2月14日我局由该企业税收管理员和综合业务科评估专干组成评估小组，针对该企业税负偏低、销售毛利率异常、存货周转率较低等异常指标，依托纳税评估系统，采取约谈和实地调查等手段开展纳税评估。至2月28日评估处理终结，某家电有限公司补缴增值税69342.38元、滞纳金1074.81元。
二、案例介绍
（一）分析选案
异常指标。我们从纳税评估系统取得了该企业的2005年异常指标汇总情况。
（表一）
月份
指标名称
 
异常信息
 
1月
 
资产负债和总资产报酬率对比异常
资产负债率97% 总资产报酬率0.13%
2月
 
销售毛利率趋势异常
月毛利变动幅度-49%累计毛利变动幅度-5%
资产负债和总资产报酬率对比异常
资产负债率97% 总资产报酬率0.03%
3月
 
销售毛利率趋势异常
月毛利变动幅度0%累计毛利变动幅度-8%
资产负债和总资产报酬率对比异常
资产负债率97% 总资产报酬率-0.25%
4月
 
资产负债和总资产报酬率对比异常
资产负债率97% 总资产报酬率-0.04%
5月
 
资产负债和总资产报酬率对比异常
资产负债率97% 总资产报酬率0.03%
6月
 
资产负债和总资产报酬率对比异常
资产负债率97% 总资产报酬率0.02%
7月
 
销售毛利率趋势异常
月毛利变动幅度-47%累计毛利变动幅度-6.8%
资产负债和总资产报酬率对比异常
资产负债率98% 总资产报酬率-0.04%
8月
 
销售毛利率趋势异常
月毛利变动幅度-5%累计毛利变动幅度-6.7%
资产负债和总资产报酬率对比异常
资产负债率98% 总资产报酬率-0.04%
9月
 
资产负债和总资产报酬率对比异常
资产负债率98% 总资产报酬率-0.12%
10月
 
 
销售毛利率趋势异常
月毛利变动幅度-16%累计毛利变动幅度-1.6%
资产负债和总资产报酬率对比异常
资产负债率98% 总资产报酬率-0.06%
11月
 
资产负债和总资产报酬率对比异常
资产负债率98% 总资产报酬率-0.66%
12月
 
月份税负差异异常
月份税负差异幅度-100%
累计税负差异异常
累计税负差异幅度-95%
资产负债和总资产报酬率对比异常
资产负债率99% 总资产报酬率-0.13%
存货周转率异常
存货周转率3.34%存货占流动资产比例160%
通过对异常指标汇总表的分析，我们将评估系统反映出的异常归纳为以下5种情况：
1、2005年1月至2005年12月，资产负债和总资产报酬率对比异常（表二）
万元
月份
 
资产总额（c1)
 
负债总
额（c2）
 
资产负债率（c3）
 
利润总
额（c4）
 
利息支
出（c5）
 
平均资
产（c6）
 
总资产报
酬率（c7）
 
异常提示（c3>80%
 
且c7〈峰值）
 
1月
2469
 
2414
 
97.78%
 
3
 
0
 
2573
 
0.13%
 
异常
 
2月
2187
 
2132
 
97.46%
 
1
 
0
 
2433
 
0.03%
 
异常
 
3月
2167
 
2117
 
97.71%
 
-6
 
0
 
2422
 
-0.25%
 
异常
 
4月
2390
 
2341
 
97.97%
 
-1
 
0
 
2534
 
-0.04%
 
异常
 
5月
2320
 
2270
 
97.88%
 
1
 
0
 
2499
 
0.03%
 
异常
 
6月
2373
 
2321
 
97.82%
 
1
 
0
 
2525
 
0.02%
 
异常
 
7月
2341
 
2293
 
97.92%
 
-1
 
0
 
2510
 
-0.04%
 
异常
 
8月
2191
 
2139
 
97.63%
 
3
 
0
 
2435
 
0.13%
 
异常
 
9月
2134
 
2085
 
97.70%
 
-3
 
0
 
2406
 
-0.12%
 
异常
 
10月
2239
 
2191
 
97.87%
 
-1
 
0
 
2458
 
-0.06%
 
异常
 
11月
2057
 
2030
 
98.68%
 
-20
 
0
 
2367
 
-0.86%
 
异常
 
12月
2122
 
2098
 
98.87%
 
-3
 
0
 
2400
 
-0.13%
 
异常
 
2、2005年2月、3月、7月、8月、10月，销售毛利率趋势异常（表三）
月份
 
累计毛利率（c1）
 
去年累计毛利率（c2）
 
累计销售
 
毛利率变
 
动幅度（c4）
 
异常提示（c4<-5%）
 
2005-01
0.00%
 
0.00%
 
0.00%
 
2005-02
1.33%
 
1.41%
 
-5.67%
 
1、经营情况发生较大变动；2、少申报销售收入
2005-03
1.49%
 
1.62%
 
-8.02%
 
1、经营情况发生较大变动；2、少申报销售收入
2005-04
1.63%
 
1.50%
 
6.67%
 
2005-05
1.70%
 
1.37%
 
24.09%
 
2005-06
1.74%
 
1.54%
 
12.99%
 
2005-07
1.78%
 
1.91%
 
-6.81%
 
1、经营情况发生较大变动；2、少申报销售收入
2005-08
1.81%
 
1.94%
 
-6.70%
 
1、经营情况发生较大变动；2、少申报销售收入
2005-09
1.82%
 
1.81%
 
0.55%
 
2005-10
1.84%
 
1.87%
 
-1.60%
 
2005-11
1.85%
 
1.80%
 
2.78%
 
2005-12
1.86%
 
1.82%
 
2.20%
 
3. 2005年12月，月份税负差异异常
4、2005年12月，累计税负差异异常
5.
2005年12月，存货周转率异常（表四）
元
月份
 
销售成本
 
存货平均余额
 
存货周转率
 
存货期末余额
 
流动资产总额
 
存货占流动比例
 
异常提示（C3〈5且C6〉70%）
 
12月
 
1601984.2
 
47994139
 
0.03
 
21216504.5
 
11729871.1
 
160.88%
 
1、实现收入未申报
2、虚构进货
 
我们从“一户式”管理系统，调取了该企业2005年相关涉税指标（表五） 元
项目
2005年
2004年
变动率（%）
销售额
19536366.87
25877290.51
-24.50
销项税额
3321182.45
4399139.37
-24.50
进项税额
3235158.99
4399215
-26.46
应纳税额
8681.68
104732.07
-91.7
锁定疑点。根据对异常指标汇总情况和“一户式”涉税指标的分析，我们发现了该企业存在的5个疑点：
1、该企业增值税税负较低。
年度
税负
企业税负
行业税负
税负差异幅度
2004年
0.4%
1.4%
-71.43%
2005年
0.04%
0.88%
-95.45%
税负差异幅度
-90%
-----------
-----------
从这个表中可以看出，2004年该企业实际税负为0.4%，行业税负为1.4%，税负差异幅度达-71.43%。2005年实际税负为0.04%，行业税负为0.88%，税负差异幅度达-95.45%。横向比较之后，我们再进行纵向比较，该企业2004年与2005年税负相比，税负差异幅度达-90%。通过横向和纵向的比较，我们认为，该企业增值税税负较低的问题较突出,有可能存在隐匿销售收入或未及时结转销售收入的问题。
2、销售毛利率异常。
根据纳税评估系统中的销售毛利率月分析表，我们可以看出，该企业2005年3月至12月，每月销售毛利率都是2%（表3），而且2%的毛利率也低于同行业平均毛利率水平。这究竟是巧合，还是人为调节收入造成的，这一问题有待于我们进一步查证。
3、存货周转率较低。
通过“一户式”信息查询，我们发现该企业存货周转率为3.8（销售成本/存货平均余额=19172653.44/4952583.8），这一存货周转率与同行业相比，是处于较低水平的。这一现象究竟是什么原因造成的，是企业经营管理不善，还是存在账实不符的问题，是否是货物已经发出但尚未及时入账？
4、期末存货数量较大。
该企业期末存货数明显异常，2005年期末存货情况见下表。
元
月份
 
期末存货
 
1月
 
5,575,245.97
 
2月
 
4,163,574.14
 
3月
 
4,950,682.50
 
4月
 
4,808,153.01
 
5月
 
4,895,297.89
 
6月
 
4,610,234.23
 
7月
 
4,888,855.18
 
8月
 
4,940,557.74
 
9月
 
3,751,223.07
 
10月
 
5,893,669.57
 
11月
 
4,987,792.63
 
12月
 
4,952,583.80
 
从上表可以看出，该企业期末存货数基本上在500万元左右上下波动。对于一个年销售收入在2000万元左右的商业企业，这一存货数有些偏高。我们初步分析，该企业可能存在货物已发出，但未结转收入的问题。
5、2005年存货数量大幅减少，应实现税款与申报税款不符。
从该企业报送资产负债表看出，存货由 2005年年初的7178215.64 元减少到年末的4952583.8元，减少了近222.63万元。说明该企业在2005年一定存在存货发出的事实，若将这部分减少的存货返算成税款，那么，该企业当期应实现销项税37.8万元，扣除期初留抵税款10.5万元，该企业2005年应缴增值税应为27.3 万元。但是，通过查询“一户式”系统中申报明细，我们发现该企业全年仅申报税款8681.68元，企业申报的情况与资产负债表所反映的情况相去甚远，税款相差26.4万元。该企业会不会存在已发出货物，但未及时入账的问题？
提出分析结论。对5个疑点进行了全面的分析之后，我们将分析结论加以汇总：
1．可能存在账外销售收入
2．可能存在返点收入
3．可能未及时结转收入。
4．存货大幅减少，应缴税金可能不实
5．库存数量可能账实不符。
（二）约谈
约谈围绕案头分析异常点逐一展开：
异常1税负较低：公司负责人答复该企业是1999年8月改制后成立的。改制后，该公司只从事家电批发，经营海尔、长虹、新飞、康佳等四五十个品牌的十余种家电商品。公司下设三个连锁店和一个酒店，酒店目前已停业。三家连锁店均为独立核算企业，由公司统一进货，批发给三个连锁店，由三个连锁店对外销售。从经营情况看，公司属于家电批发企业，因此利润较低，税负较低。
异常2销售毛利率异常：企业财务主管答复会计人员为兼职，受业务水平和工作时间限制，2005年3至12月商品成本均按照固定毛利率2%返算得出（主营业务收入/（1+2%）=主营业务成本）。
异常3存货周转率较低、异常4期末存货数量较大：企业答复家电类产品更新换代速度较快，被淘汰的商品销售不理想，因而产品积压较严重，存货周转慢、库存数量相对较大。
异常5存货数量大幅减少，应实现税款与申报税款不符：企业答复有可能为财务报表填写错误导致。
（三）实地核查
根据约谈我们掌握了该企业的经营情况和特点之后，从案头分析得出的5个结论入手，对金龙家电进行实地核查。
1、针对该企业可能存在账外销售收入的问题，进行核查。
该企业是批发企业，产品销售对象是下设的三个连锁店，客观上不存在现金收入的可能。我们查阅了往来账，银行存款账和现金账，没有发现疑点。
2、针对该企业可能存在返点收入的问题，进行核查。
按照行业惯例，绝大多数商业企业都会从厂家取得返点收入。该公司属家电销售业，很有可能存在返点收入的问题。就此问题，我们询问了企业负责人，回答说，在购入商品时，销货方直接给予“明扣”，即购入家电的价款直接扣除了返点收入。我们抽查了两个供货方所开具的增值税专用发票，抽查结果与企业答复的一致，未发现问题。
3、针对可能未及时结转收入的问题进行核查。
我们查看了收入明细账、成本明细账和有关会计凭证，没有发现疑点。需要结合存货类账簿进行进一步检查。
4、针对存货大幅减少，应实现税款与申报税款不符的问题进行核查。
我们首先查看了该公司2005年资产负债表，询问了企业会计“存货”一栏核算的内容。经询问，我们了解到该企业存货包括了“库存商品”账户余额、“低值易耗品”账户余额之外和“商品采购”借方余额。该公司“商品采购”科目实际是核算商品购买时，货款已付，发票未到的商品预付款，按照现行财务制度，该科目应为“预付账款”，不能计算在存货中。因此，该公司会计报表的编制错误导致了“存货”一栏的虚增。我们要求企业调整存货的金额，调整后的2005年期初账面余额为5094890.88元，用期初存货减去期末存货数，排除掉“低值易耗品”账户的影响，计算出应缴税金与企业申报金额仍有一定差距，因此我们认为该企业库存一定存在着问题，需要进一步查验库存商品账，寻找确凿的证据。
5、针对库存数量可能账实不符的疑点重点检查。
以上四个疑点均未发现企业存在明显偷漏税的事实，我们将重点锁定在对库存商品的检查。
我们查看了有关库存商品明细账，发现该企业2005年每月库存商品均在500万元上下浮动。如此高的库存商品，是有悖批发企业的行业特点，而且该公司商品批发对象是下设的三个连锁店，有固定的销货渠道，是不可能积压如此多的库存商品。另外，经过我们的核实，该企业结转商品成本时没有按照实际成本结转（按照2%毛利率返算），人为造成了期末库存数量与实际不符，因此，我们认为，该企业一定存在账实不符的问题，这就需要对企业库存进行盘点，调整期末库存数。因此，我们要求企业提供商品保管账及相关资料，准备对库存商品进行盘点。
在盘点库存时，我们注意到该公司下属的酒店配备了空调、电视和音响等电器，我们怀疑这部分该公司提供的。针对这一情况，我们要求公司负责人出示家电购入的相关凭据。该负责人在拿不出任何凭据的情况下，向我们承认了酒店所用的电器是该公司提供的，这部分电器至今仍挂在公司的库存商品账上，未作相应的账务处理。公司负责人并主动提供了酒店使用该公司家电的商品明细，共计金额219468.38元。由于该酒店房产和设备属于家电公司，被用在了房屋的装修上，属于购进的固定资产。因此，这部分商品的进项税额不能从销项税额中扣除。
到目前为止，似乎已经可以结案了。但是，我们认为该企业很有可能还存在着其他问题，也非常有必要帮助企业核实正确的库存。因此，我们对该企业的库存进行了盘点。
经盘点，实际库存商品不含税金额为426万元，与企业账载数仍相差33.1万元。我们要求企业对差额部分做出解释，该公司负责人解释说，相差的一部分是1999年开业以来已损毁或丢失的商品的价值，共66880元，另一部分是已经是赞助或捐赠给公益事业，价值115760元，这两部分商品目前仍挂在账上，一直未作处理。其余的部分148011.45元是由于未按实际成本结转而产生的。
至此，案情水落石出。房屋装修领用商品未作进项税额转出，金额共计219468.38元；商品已损失未作进项税额转出，金额66880元；价值115760元的商品赞助或捐赠给公益事业应视同销售，计提销项税金。我们要求企业作相应的账务处理，调整库存数量，补缴增值税。
（四）评估处理
1、依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第一款，该公司将购进货物219468.38元用于固定资产，应作进项税额转出，补缴增值税37309.62 元。
2、依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第五款，该公司价值66880元的商品已损毁，应作进项税额转出，补缴增值税 11369.6元。
3、依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八款，该公司将购买的商品115760元无偿赠送给他人，应视同销售，补缴增值税20663.16元。
3、该企业共计应补缴增值税69342.38元、滞纳金1074.81元。
（五）评估延伸
通过计算还原该企业实际毛利率为2.2%，就此毛利率推算企业理论税负应为0.374%（=2.2%*17%）。
补缴增值税后计算该企业的实际税负=（68358.42+8681.68）/19657914.87=0.392%，此税负略高于按照实际毛利率计算出的企业应承担的0.374%税负水平,与2004年0.04%的企业税负接近。
三、评估建议
1、通过经常性的纳税评估，有效地对纳税人的依法纳税状况进行及时、深入的控管，纠正纳税人的涉税违法行为，提高其依法纳税的自觉性。
2、随着国家产权制度改革基本结束，私营企业这一经济类型所占比例越来越高，鉴于私营企业的税法遵从度是相对较低的，税收管理员应注重企业改制前后纳税情况的对比分析，采取重点监控和评估。
3、尽管纳税人违法手段比较隐秘、复杂，只要我们有责任心，进取心，事业心，再多一些耐心和细心，一定能及时、准确发现问题，有效地开展纳税评估工作。
四、本案点评
1、在本案中，我们发现了企业资产负债表中的“存货”计算错误，帮助纳税人做出正确的帐务处理，提高了其核算的准确性。另外，我们通过盘点库存，帮助企业核实正确库存商品数，调整库存金额，督促企业改进了财务核算的质量。因此纳税评估不仅有利于税务机关税收征管工作，有利于纳税人健全财务核算，改善税企关系，促进纳税人接纳和认可纳税评估工作。
2、在本案中，我们没有因为已经发现该企业的部分违法事实而放弃盘点企业库存，而是本着对工作认真负责的态度，完成了整个评估过程，发现了企业存在的其他违法事实，因此税收工作的责任心是本案成功不可或缺的重要因素。